З початку повномасштабного вторгнення РФ на територію України багато мільйонів людей були вимушені покинути територію України, бізнес був вимушений переміщуватися та адаптуватися до нових умов ведення бізнесу на нових територіях.
Так велика кількість ІТ фахівців знаходяться за кордоном більше 183 днів, відтак країни перебування вважають їх своїми податковими резидентами.
В залежності від особливостей податкового законодавства кожної країни, місце сплати податків залежить від багатьох факторів.
У зв’язку з великою проблематикою даного питання ми з Вами розглянемо умови податкового резиденства в Україні та Іспанії, та в результаті визначимося, де ІТ фахівці все ж таки мають право платити податки.
Податковий резидент України
За загальним правилом Податковий кодекс України визнає особу податковим резидентом як фізичну особу, яка має місце проживання в Україні.
Проте, це не єдиний критерій, додатковими критеріями є (перелік не є вичерпним):
- перебування в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року;
- наявність більш тісних особистих чи економічних зв’язків (центр життєвих інтересів) в Україні;
- місце постійного проживання членів сім’ї в Україні;
- реєстрація суб’єктом підприємницької діяльності, тощо.
Визнання особи податковим резидентом України носить індивідуальний характер, все залежить від ситуації особи, в якій та опинилася.
Критерії визначення резидентності в більшості країн однакові, а тому ми додатково беремо до уваги застереження, які містяться в конвенціях про уникнення подвійного оподаткування між країнами.
Скасування або втрата статусу податкового резидента України.
Податківці інших країн вважають, що проживання на території іншої країни більше ніж 183 дні є підставою для втрати статусу податкового резидента України. Проте, це не відповідає дійсності з точки зору українського законодавства.
В Україні на законодавчому рівні відсутній порядок або процедура скасування або втрати статусу податкового резидента, але це не означає, що на цьому всі зупинилися та змирилися.
Так рішенням Печерського районного суду м. Києва від 19.12.2016 по справі №757/15441/16-ц (Апеляційний суд м. Києва від 12.04.2017 залишив рішення без змін) задоволено заяву позивача щодо підтвердження факту втрати статусу громадянина України — резидента й отриманні статусу громадянина України — нерезидента.
Чим так важливе це рішення суду? Судом встановлено, що підтвердження статусу резидента України здійснюється в порядку, передбаченому наказом Державної податкової адміністрації України «Про підтвердження статусу податкового резидента України» від 12.04.2002 №173. У той же час, суд встановив, що вітчизняним законодавством не передбачена аналогічна юридична процедура для підтвердження факту втрати громадянином Україна статусу резидента України та набуття ним статусу нерезидента.
Таким чином, статус податкового резидента не втрачається і не скасовується автоматично. Про втрату статусу можна говорити, якщо особа змінює громадянство України, або виїжджає за кордон на постійне проживання.
Доведення факту, що ІТ фахівець є податковим резидентом України.
З метою підтвердження статусу податкового резидента можна отримати довідку для підтвердження статусу податкового резидента України.
Дана довідка видається для підтвердження, що особа є платником податків в Україні і є резидентом України у розумінні договору про уникнення подвійного оподаткування між Україною (урядом України) та відповідною країною. Отримати таку довідку можна в податковій інспекції за місцем реєстрації в Україні.
Основні критерії для доведення факту податкового резиденства в Україні:
- 1.Наявність постійного житла (зокрема, але не виключно, витяги з демографічного реєстру, договори купівлі-продажу нерухомості, договори довгострокової оренди житла, рахунки на оплату комунальних послуг);
- 2.Підтвердження строку перебування (закордонний паспорт з відмітками про дати виїзду/в’їзду в Україну);
- 3.Центр життєвих інтересів (свідоцтво про шлюб, про народження дітей, пенсійне посвідчення, студентський квиток, довідки про отримання стипендії, соціальної допомоги, субсидії тощо);
- 4.Наявність бізнесу (договори про надання послуг/виконання робіт, виписки з реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, статутні документи юридичних осіб, накази про призначення на посади, трудові договори/контракти, банківські виписки, довідки про страхові виплати, роялті, дивіденди тощо).
Звертаємо увагу, що необхідно зробити переклад всіх зібраних документів на офіційну мову країни перебування та засвідчити у нотаріуса. Деякі країни вимагають додатково проставлення апостилю. Далі даний пакет документів необхідно подати як доказ у податкову службу країни перебування.
Таким чином, зібравши відповідний пакет документів, ви підтверджуєте, що маєте правовий зв’язок з Україною. І саме Україна є країною вашого податкового резидентства. Відповідно всі податкові зобов’язання виконуються саме в Україні.
Податковий резидент Іспанії.
Відповідно до статті 9 Закону 35/2006 Іспанії, Податкове агентство вважає особу податковим резидентом, якщо вона відповідає будь-якій з наступних умов:
a)якщо особи залишаються понад 183 дні протягом календарного року в Іспанії. Для визначення цього періоду перебування на території Іспанії розраховуватимуться тимчасові відсутності, якщо платник податків не доведе своє податкове резидентство в іншій країні. У випадку країн або територій, які вважаються податковим притулком, податкова адміністрація може вимагати, щоб докази перебування там були надані протягом 183 днів у календарному році.
Для визначення періоду перебування, зазначеного в попередньому абзаці, тимчасове перебування в Іспанії, яке є наслідком зобов’язань, укладених в угодах про культурне або гуманітарне співробітництво, безоплатно з іспанськими державними адміністраціями не враховуватиметься.
b)якщо основне ядро або центр діяльності такої особи або його економічних інтересів, прямо чи опосередковано, проживає в Іспанії.
Передбачається, якщо не доведено інше, що платник податків має своє звичайне місце проживання на території Іспанії, коли відповідно до вищевказаних критеріїв чоловік, який не проживає окремо, і неповнолітні діти-утриманці зазвичай проживають в Іспанії.
А. Перебування більше 183 днів на рік в Іспанії
Це найчастіше застосовуване правило і найважливіше. Якщо наприкінці року (вважаючи календарний рік, з січня по грудень) ви сумуєте всі дні, які ви були в Іспанії, і вони становлять більше 183, ви є резидентом для оподаткування.
Ця сума розраховується не на безперервну кількість днів, а на загальну кількість днів, проведених у країні, незалежно від того, чи ви були у відпустці чи ні. Майте на увазі, що тимчасова відсутність не вважається.
В. Наявність ядра ваших інтересів у Іспанії
Цей пункт є ключовим, тому що ви можете проводити в Іспанії менше 183 днів на рік, але при цьому вважатися резидентом для оподаткування.
Коли це відбудеться?
Наведемо приклад: ІТ фахівець іспанської компанії з іспанською штаб-квартирою та офісами в Іспанії, який часто виїжджає за межі країни по роботі та в результаті проводить більше 183 днів на рік, навіть якщо він проводить більше часу за межами країни, він, як і раніше, є податковим резидентом Іспанії, оскільки, його основні інтереси знаходяться на іспанській території.
Те саме стосується й дружини/чоловіка та/або дітей-утриманців. Якщо ваш чоловік та/або діти-утриманці зазвичай проживають в Іспанії, ви вважаєтеся податковим резидентом.
Виникає питання, що в такому випадку робити ІТ фахівцю, якого більше приваблює платити податки по ставці 2 або 5% в Україні, ніж за прогресивною шкалою від 19 до 47% в Іспанії, але при цьому знаходитися в Іспанії?
Пункт а, ч. 1, статті 9 Закону 35/2006 Іспанії містить застереження: «якщо платник податків не доведе своє податкове резидентство в іншій країні».
Існує доказ, який дозволяє виправдатися перед Податковим агентством Іспанії і не вважатися резидентом для цілей оподаткування, тим самим уникаючи сплати багатьох податків на території Іспанії.
Доказ, виданий країною походження або в якій у вас є основний економічний інтерес, який підтверджує, що ви дійсно проживаєте там, і, отже, вам не доведеться сплачувати податки як резиденту Іспанії.
У випадку, якщо особа може отримати так званий сертифікат податкового резидента у своїй країні, податкове агентство не вважатиме цю особу податковим резидентом, навіть якщо вона перебуває в Іспанії 183 дні на рік. Цей сертифікат діє відповідно до положень угоди між Іспанією та цією країною, створеної через угоду про уникнення подвійного оподаткування, тому вона не має однакової інтерпретації у всіх країнах.
Крім того, він діє лише й виключно протягом одного року. Це означає, що він дійсний протягом року, в якому ви подаєте на нього заявку, і вам доведеться подавати заявку на нього рік за роком, щоб продовжувати брати участь у цьому виключенні, якщо ви того побажаєте та застосовні у вашій ситуації.
Таким чином, можна отримати довідку для підтвердження статусу податкового резидента України по процедурі, яка описана вище.
Податкові наслідки в залежності від податкового резидентства
Тепер, коли ви розумієте, у яких випадках ви вважатиметеся податковим резидентом Іспанії, а в яких ні, давайте подивимося, які наслідки у кожному випадку. По суті, ці наслідки пов’язані з податками, які ви зрештою платите в країні, із точними застосовними відсотками.
Податки для нерезидентів
Іноземці та не іноземці, які вважаються нерезидентами Іспанії, повинні сплачувати в основному 2 податку:
a)Податок на прибуток нерезидента
b)Податок на багатство
А. Податок на прибуток нерезидента
Завдяки угодам про уникнення подвійного оподаткування найпоширенішим є те, що нерезидент в Іспанії повинен сплачувати прибутковий податок як нерезидент тільки в тому, що стосується нерухомого майна (без урахування акцій, грошей у банку тощо).
Отже, якщо у вас є нерухомість в Іспанії, вам доведеться сплачувати цей податок. І ми знаходимо дві різні ситуації:
- 1.Якщо квартира у вас в Іспанії здається. У цьому випадку вам доведеться щокварталу декларувати дохід від оренди, і ви платитимете з нього 19%, якщо ви з країни-члена ЄС, і 24%, якщо ви не є.
- 2.Якщо квартира або будинок не здані в оренду і ви ним користуєтеся, коли приїжджаєте до Іспанії (тобто зазвичай він порожній), то щокварталу нічого декларувати не будете. Єдине податкове зобов’язання, яке ви матимете, буде на щорічній основі, і вам доведеться платити поставлений дохід.
В обох випадках вам доведеться задекларувати податки за допомогою форми 210.
В. Податок на багатство
З іншого боку, якщо ви є нерезидентом, вам також доведеться сплачувати податок на багатство з тієї власності, якою ви володієте в Іспанії, якщо її вартість покупки перевищує 700 000 євро. Майте на увазі, що ви сплачуєте лише застосовний відсоток від вартості, що перевищує цю межу, тобто від 700 001 євро.
Це особистий та прогресивний податок, що варіюється від 0,2% до 2,5% залежно від конкретної вартості нерухомості.
А якщо іпотека? Якщо ви заклали нерухомість з метою її купівлі, ви зможете відняти суму, що залишилася від загальної вартості. Він виплачується щорічно формою 714.
Окремо, звертаємо увагу на тимчасовий захист, які отримали українські ІТ фахівці та податкове резиденство.
Отримання ІТ фахівцями тимчасового захисту в Іспанії не є підставою для втрати/скасування податкової резиденції в Україні.
Зміна податкової резидентності буде можлива, наприклад, якщо тимчасовий захист буде змінено на:
- дозвіл на постійне проживання;
- отримання громадянства;
- у разі реєстрації бізнесу в Іспанії (Індивідуального підприємця або компанії) тощо.
ВИСНОВОК:
При зміні статусу податкового резидента дуже важливо розуміти кінцеву мету таких дій. Ми рекомендуємо ІТ фахівцям для уникнення можливих ризиків, пов’язаних зі зміною статусу податкового резидентства, завчасно здійснити податкове планування, що дозволить в майбутньому правильно декларувати й отримувати доходи від діяльності в інших юрисдикціях.