Finance Business Service
ул. Антоновича, 72/74 03150 Киев, Украина
+38 044 498 56 40, info@fbs-group.com
Пн-Пт з 08:00 до 19:00 Київ
Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Search in posts
Search in pages
Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Search in posts
Search in pages
Тільки літери та пробіли (від 2 до 30 символів)
Введіть номер, приклад +380777777777

Податки. Чи можна уникнути оподаткування двічі?

іtaxes

У нашій сьогоднішній статті ми постараємося розкрити питання, яке цікавить багатьох – як міжнародні компанії-виробники передових технологій та інноваційних продуктів справляються з податковими труднощами. Зокрема, мова піде про міжнародну компанію (далі – Міжнародна компанія, МК), мабуть, найбільш відомоу і популярноу компанію нашого часу.

З початку виробництва своєї продукції у вигляді ПК в 1998 і кишенькових музичних плеєрів з жорстким диском в 2001, і більш пізніх девайсів в вигляді мобільного телефону в 2007 і планшетного комп’ютера в 2010 р, саме ця компанія задавала «темп» розвитку технологій, які зараз є невід’ємною частиною нашого життя. Креативний і сміливий характер діяльності компанії проявився не тільки у відношенні до продуктів, але і в питаннях податкового структурування діяльності мультинаціональної корпорації. Нестандартність податкової структури МК, була виражена в її абсолютній простоті. Компанія не стала використовувати стандартну для більшості американських мультинаціональних компаній структуру – так звану подвійну ірландську з голландським сендвічем навіть не дивлячись на її ефективність в досягненні мети щодо ухилення від оподаткування.

На парламентських слуханнях у 2014 році було озвучено, що МК настільки успішно застосувала податкове структурування, що в період з 2009 до 2012 року «прикрила» від оподаткування будь-де в світі 44 мільярди доларів США. Навіть незважаючи на те, що Генеральний директор компанії заявив, що з боку компанії ніяких порушень не було, компанія діє відповідно до закону і оплачує всі необхідні податки як в США, так і за її межами.

Разом з тим, даний випадок викликав бурю обговорення як в США, так і в інших країнах, де МК отримує істотний прибуток і сплачує незрівнянно низькі податки.

Фундаментальним в міжнародному оподаткуванні є принцип: «всі доходи повинні обкладатися податками тільки один раз». Іншими словами, норми, що стосуються міжнародного оподаткування повинні не тільки дозволяти уникати подвійного оподаткування, але і не допускати подвійного ухилення від податків. Разом з тим, варто зазначити, що з причин податкової конкуренції деякі країни були раді побачити структурування, в результаті якого податкове навантаження на зарубіжну діяльність їх мультинаціональних компаній була ослаблена. Провівши короткий аналіз податкової структури Міжнародної компанії, ми розкриємо схему, завдяки якій компанії вдалося двічі уникнути податків в сумі 44 мільярди доларів США.

Як ми вже раніше вказували, в порівнянні з популярною серед Американських мультинаціональних компаній структурою Подвійного ірландського з голландським сендвічем, застосована МК структура, назвемо її іНалог, дуже проста. Незадовго до виходу на Нью-Йоркську фондову біржу в 1980 році, МК створює в Ірландії дочірні компанії: МК Оперейшнс Інтернешнл (МОІ), МК Оперейшнс Європа (МОЄ), і МК сейлз Інтернешнл (МСІ).

Саме МОІ і МСІ займають провідну роль в структуруванні, застосованому Міжнародною компанією.

МК Оперейшнс Інтернешнл – компанія, створена за законодавством Ірландії, при цьому, основний менеджмент компанії і контроль над нею проводяться з території США. МОІ – офіційно зареєстрована компанія, яка не має істотних активів і не веде операцій (shell company). Відповідно до законодавства Ірландії, компанія є резидентом країни виключно в тому випадку, якщо її управління і контроль здійснюються з території Ірландії. Саме це визначення податкової резидентності компаній в Ірландії робить компанії-пустушки ідеальними партнерами для компаній в США. МОІ так само не є резидентом США – відповідно до законодавства останнього, компанія розглядається як резидент, якщо вона створена в США.

МОІ є посередником для багатьох компаній групи, які задіяні в діяльності групи закордоном. Такими дочірніми компаніями є МСІ і компанії-дистриб’ютори в відповідних країнах Європи і Азії. МОІ отримувала дивіденди від своїх дочірніх підприємств (наприклад, 30 мільярдів доларів США в період з 2009 по 2011 г.), але не платила податки на прибуток компаній в жодній з країн протягом багатьох років. Крім своїх дочірніх підприємств, МОІ володіє тільки грошовими коштами, які розміщені на банківських рахунках в Нью-Йорку.

МК сейлз Інтернешнл також створена в Ірландії і користується тими ж перевагами визначення законодавства Ірландії і США щодо податкової резидентності компаній. Компанія не мала суттєвих активів та не вела діяльності до 2012 року, коли 250 співробітників з компанії МК Оперейшнс Європа не були переведені на роботу в МСІ.

МСІ задіяна в діяльності з непов’язаними компаніями в Китаї, які збирають продукцію, і в подальшому продажі продуктів пов’язаним компаніям-дистриб’юторам в Європі і Азії. У більшості випадків товари фізично ніколи не проходять через територію Ірландії. Так само, МСІ уклала з материнською компанією Міжнародна компанія Інк., Договір про спільне покриття витрат, відповідно до умов якого, МСІ має економічні права на використання інтелектуальної власності Міжнародна компанія Інк. за межами США, в той час як право власності на інтелектуальні права завжди залишаються у материнської компанії Міжнародна компанія Інк. в США. Так, наприклад, в 2011 році приблизно 60% світової прибутку материнської компанії МК виникло за межами США і МСІ, за умовами договору про спільне покриття витрат, була зобов’язана покрити 60% витрат, пов’язаних з науковими дослідженнями групи, що склало близько 1,4 мільярда доларів США.

Якщо порівняти витрати, понесені відповідно до умов договору про спільне покриття витрат, в співвідношенні до отриманої МСІ прибутку можна зробити висновок, що договір є не зовсім комерційно справедливим. МСІ отримали непропорційно великі прибутки в заміну платежів за договором про спільне покриття витрат. Зокрема, співвідношення прибутку і платежів за договором про спільний розподіл витрат було на рівні 7: 1 для Міжнародної компанія Інк. і 15: 1 для МСІ. Відповідно до даних внутрішнього звіту компанії про прибутки, МСІ в період з 2009 до 2011 року отримала прибуток у розмірі 74 мільярди доларів США. Разом з тим, компанією було офіційно заявлено, що договір про розподіл витрат проходить регулярну перевірку в Податковому управлінні США і повністю відповідає вимогам Міністерства фінансів.

В Ірландії МСІ подала в державні органи податкову декларацію з урахуванням прибутків, отриманих в країні. Податкові зобов’язання були смішними в порівнянні з тим прибутком, який отримала компанія. Так, в 2010 році компанія сплатила податки на суму близько 10 мільйонів доларів США, в той час як прибуток склав близько 22 мільярдів, у 2011 році сума сплачених податків становила близько 7 мільйонів доларів США, в той час як прибуток склав 12 мільярдів.

Успіх структури іНалога базується в основному на двох «неподаткових» принципах. Перший – прибуток, отриманий ірландською компанією не може оподатковуватися в США, країні-резидентності для материнської компанії Міжнародна компанія Інк. Другий – прибуток, отриманий ірландською компанією, що не обкладалася податками в країнах, де продукція компанії продавалася кінцевим покупцям.

Варто зробити висновок що, успішно застосувавши:

  • Колізії норм про податкову резидентність Ірландії і США,
  • Норм про трансферному ціноутворенні щодо майнових прав
  • Режиму контрольованих іноземних компаній в США
  • Режиму можливості вибору зручного оподаткування в США
  • низькоподатковій юрисдикції

МК успішно вивела від оподаткування 44 мільярди доларів США в період з 2009 до 2011 року.

Після зазначеного випадку і розслідування всіх нюансів, Організацією економічного співробітництва та розвитку був прийнятий план дій по боротьбі з мінімізацією оподаткування та виведенням прибутку (BEPS). У зв’язку з прийняттям зазначеного документа застосування описаної нами схеми, на жаль, є неможливим.

Автор: Олена Кутова
старший юрист компанії Finance Business Service