12 липня 2016 року Радою Європейського Союзу прийнята директива №2016 / 1164 по боротьбі з ухиленням від сплати податків (далі – Директива), яка вступила в силу 08 серпня 2016 року. Дана Директива є однією із складових частин пакета заходів, який був запропонований Європейською Комісією в рамках реалізації так званого Плану BEPS (Плану дій щодо розмивання податкової бази і виведення доходів з-під оподаткування).
Основною метою Директиви є боротьба зі схемами ухилення від сплати податків, які використовуються багатьма компаніями завдяки відмінностям між податковими системами держав-членів Європейського Союзу (далі – ЄС).
Слід зазначити, що Директива поширюється на всіх платників корпоративного податку, на території держав-членів ЄС, в тому числі і на їх дочірні компанії, розташовані в третіх країнах
Далі ми детальніше зупинимось на основних методах боротьби з ухилянням від оподаткування:
а) Правила про контрольовані іноземні компанії (Controlled Foreign Company Rules – CFC). Дані правила дозволяють органам оподаткування стягувати податки з нерозподіленого прибутку іноземних компаній, контролюються резидентами країн ЄС. Таким чином, всі держави-члени ЄС тепер матимуть повноваження оподатковувати прибуток, який був переміщений в країни з низьким рівнем оподаткування, в тому випадку якщо компанія не має будь-якої справжньої економічної діяльності в таких країнах; б) Податок на приріст капіталу при виведенні активів (Exit Taxation). Тепер корпоративні платники податків не зможуть зменшити свої податкові рахунки шляхом переміщення свого податкового резидентства або активів в країни з низькою податковою ставкою, так як нові правила передбачають оподаткування ринкової вартості активу на момент його переміщення з однієї держави-члена в будь-яку іншу державу. Таким чином, компанії при виведенні своїх активів з ЄС в іншу юрисдикцію повинні провести оцінку вартості таких активів і визначати приріст капіталу, який був накопичений за час перебування цих активів у країні ЄС. При наявності позитивного показника приросту капіталу, податкові органи країни, з якої виводяться активи, зможуть обкладати ці суми відповідним податком; в) Нові правила Директиви обмежують можливість платника податків віднімати в якості витрат процентні відрахування в розмірі понад 30% показника EBITDA (прибуток до вирахування відсотків, податків, зносу і амортизації). Дане правило вирахування відсотків направлено проти схем фінансування, що здійснюються шляхом надання позики своєму ж підприємству, що дозволяло фінансованому підприємству включати виплату відсотків за позикою до своїх витрат. Слід зазначити, що винятком для застосування такого правила є договори кредитування, які були укладені до 17 червня 2016 роки (не є винятком всі наступні модифікації таких договорів), а так само кредити, видані для фінансування довгострокових проектів державної інфраструктури, в разі якщо компанія-оператор проекту, активи і доходи знаходяться всередині ЄС; г) Правила гібридних невідповідностей (hybrid mismatches). Дані правила виключають можливість скористатися невідповідностями між податковими системами різних країн з метою скорочення своїх податкових зобов’язань. На даний момент Директива охоплює невідповідності податкових систем тільки всередині ЄС. Однак слід зазначити, що Рада ЄС вже подала заяву в Європейську Комісію з проханням висунути пропозицію про поширення таких правил і на треті країни. д) Загальне правило про запобігання податковим ухиленням (general anti-avoidance rule). Дане правило введено з метою боротьби з такими схемами, які прямо не суперечать чинному законодавству, але результат застосування, яких призводить до отримання податкової вигоди.Так само, слід приділити окрему увагу хронології імплементації положень Директиви в законодавство країн-членів ЄС, а саме:
- Країни-члени ЄС до 31.12.2018 року повинні прийняти і опублікувати закони, а також інші нормативно-правові акти, необхідні для виконання положень Директиви і застосувати їх з 01.01.2019
- Закони, а також інші нормативно-правові акти, прийняті на підставі положень Директиви про податок на приріст капіталу при виведенні активів, повинні бути прийняті і опубліковані країнами-членами ЄС до 31.12.2019 року і введені в дію з 01.01.2020 року.
- Країни-члени ЄС, законодавча база яких станом на 08.08.2016 відповідає правилам щодо запобігання ризиків BEPS, мають право імплементувати положення Директиви не пізніше, 01.01.2024 року.