5 грудня 2017 року Європейська Рада ухвалила зміни в законодавство, що регулює ПДВ-правила для онлайн-продажів товарів і послуг у Європі, розроблені Єврокомісією ще рік тому. Дані законодавчі зміни були прийняті в рамках стратегії «єдиного цифрового ринку» і спрямовані на спрощення сплати ПДВ при покупках європейськими споживачами товарів і послуг у мережі Інтернет.
Реформування передбачає:
- спрощення поточного режиму Mini One Stop Shop (MOSS) для транскордонних телекомунікацій, радіомовлення та електронних послуг;
- перехід до оподаткування за місцем призначення (місцем знаходження отримувача) та спрощеної звітності через MOSS для дистанційних продажів товару;
- введення зобов’язання щодо сплати ПДВ для електронних інтерфейсів (наприклад, платформ), які сприяють здійсненню поставок малоцінних товарів, що імпортуються або продаються на території Євросоюзу постачальниками з-за його меж.
Оскільки нове законодавство складається із дворівневого пакету заходів, воно набирає чинності у два етапи: у 2019 та 2021 роках.
З 2019 року зміни торкнуться системи MOSS. Передбачено виняток, що дозволяє мікро-підприємствам ЄС сплачувати ПДВ на постачання телекомунікацій, радіомовлення та електронних послуг (TBE), обсяг яких нижче порогу в 10 000 Євро на рік, у країні їх реєстрації. Крім того, чимало із цих підприємств на практиці отримають звільнення від сплати ПДВ у зв’язку з тим, що їх поставки часто потрапляють під дію системи пільг для внутрішніх малих і середніх підприємств (МСП).
Ще одне спрощення, спрямоване на зниження адміністративного тягаря МСП при продажах B2C нижче 100 000 євро на рік – вимога лише одного підтвердження розташування своїх клієнтів і, отже, країни оподаткування.
Наступне пом’якшення стосується правил виставлення рахунків: із 2019 року держава-член, у якій постачальник ідентифікується в рамках MOSS, буде самостійно визначати необхідність виставлення рахунків для транскордонних постачань телекомунікацій, радіомовлення та електронних послуг.
У 2021 році наберуть чинності найсуттєвіші зміни, що стосуються дистанційних продажів.
Нові правила дозволять компаніям, які продають товари через Інтернет, виконувати свої ПДВ-зобов’язання в межах країн ЄС через цифровий онлайн-портал (OSS), організований власною податковою адміністрацією їх рідною мовою. На даний момент ці правила існують лише для постачальників електронних послуг.
Для декларування всіх транскордонних продажів передбачається паралельне використання двох систем OSS на базі податкового порталу держави-члена. Перша буде охоплювати дистанційні продажі товарів усередині ЄС, послуги B2C TBE, а також інші послуги B2C, що надаються оподатковуваною особою за межами її держави-члена.
Друга OSS буде охоплювати дистанційні продажі товарів, що ввозяться з третіх країн або територій (не входять до ЄС), фактичною вартістю 150 євро або нижче. Оподатковувані особи, що не входять до ЄС, зможуть використовувати цю OSS тільки в тому випадку, якщо вони призначають посередника в ЄС або якщо вони створені у країні, з якою ЄС має угоду про взаємну допомогу, і товари відправляються з тієї ж країни. Для партій товарів із фактичною вартістю менше 150 євро, відправлених у ЄС компаніями, які не обрали цю схему OSS, будуть застосовуватися спеціальні угоди. У цьому випадку логістичні посередники можуть декларувати та сплачувати ПДВ у державі-члені призначення у спрощеному порядку і, можливо, з урахуванням стандартної ставки ПДВ (якщо таку накладають держави-члени).
Разом із тим, станеться й усунення поточного звільнення від ПДВ для імпорту дрібних партій на суму не більше як 22 євро з-за меж ЄС, що призводить до недобросовісної конкуренції та пригнічення компаній у ЄС (які повинні застосовувати ПДВ незалежно від вартості проданих товарів).
Відповідальність торгових майданчиків за B2C поставки імпортних товарів або постачальників, що не входять до ЄС
Вперше великі торгові онлайн-майданчики будуть нести відповідальність за забезпечення сплати ПДВ з продажу на своїх платформах, що здійснюється з компаніями третіх країн для споживачів у ЄС.
Електронні інтерфейси стають основною відповідальною стороною за постачання, що здійснюються з їх допомогою, навіть якщо фактичний постачальник зареєстрований як платник ПДВ у країні призначення. Необхідність введення даного заходу викликана застосуванням механізмів транскордонного шахрайства, при яких товари, що імпортуються для дистанційних продажів, надходять у Європейський Союз без ПДВ, в деяких випадках через такі інтерфейси. У цих випадках державам-членам складно звернутися до первісного закордонного постачальника, щоб стягувати ПДВ.
При такому підході ЄС накладає на електронні інтерфейси відповідальність за стягування ПДВ із продажу товарів поряд із уже існуючим таким правилом для електронних послуг, які продаються через такі торгові майданчики. Таким чином, ЄС приєднується до інших юрисдикцій, таких як Австралія та Індія, що реалізують або розглядають подібний підхід.
Із 2021 року набудуть чинності деякі зміни у технічному функціонуванні OSS. Це стосується конкретних правил стосовно строків подання декларацій (подовжено до 30 днів після закінчення кварталу), можливості коригувань минулих декларацій та координації аудиту транзакцій, представлених у рамках OSS.
Для реалізації даних змін Європейській Комісії доручено розробити правила у відповідності з принципами ефективного регулювання, включаючи проведення консультацій із зацікавленими сторонами та оцінку впливу. Зокрема, це буде зосереджено на створенні основи для заявлених положень, застосовних до електронних інтерфейсів, а також для своєчасного впровадження у відповідні митні системи, які повинні будуть підтримувати імпортний OSS станом на 2021 рік.
До кінця 2019 року Європейською Комісією буде проведено оцінку готовності цих заходів, що може призвести до повної або часткової затримки змін 2021 року, якщо буде виявлено проблеми, що перешкоджають правильному застосуванню нових правил.
Дані ініціативи є наступним кроком на шляху до створення єдиного європейського ПДВ-простору у відповідності з недавніми пропозиціями Комісії щодо реформування європейського ПДВ.
К концу 2019 года Европейской Комиссией будет проведена оценка готовности этих мер, что может привести к полной или частичной задержке изменений 2021 года, если будут обнаружены проблемы, препятствующие правильному применению новых правил.
Данные инициативы являются следующим шагом на пути к созданию единого европейского НДС-пространства в соответствии с недавними предложениями Комиссии по реформированию европейского НДС.
