Нематеріальні активи, останнім часом, складають все більшу цінність для великих мультинаціональних компаній. Так, зокрема, об’єкти інтелектуальної власності, такі як патенти, торгові марки та авторські права, як правило, не мають чіткої географічної прив’язки і можуть переміщуватися без істотних витрат (в т.ч. податкових).
Нематеріальні активи, останнім часом, складають все більшу цінність для великих мультинаціональних компаній. Так, зокрема, об’єкти інтелектуальної власності, такі як патенти, торгові марки та авторські права, як правило, не мають чіткої географічної прив’язки і можуть переміщуватися без істотних витрат (в т.ч. податкових). Мультинаціональні компанії можуть використовувати таку гнучку систему для того, щоб знизити загальне податкове навантаження шляхом реєстрації цінних об’єктів інтелектуальної власності за компаніями-учасниками групи, які є резидентами країн з низьким оподаткуванням. Більш того, нещодавні дослідження показали, що факт подачі патентних заявок вже є підставою для перегляду податку на прибуток для юридичних осіб. Останнє, зокрема призведе до того, що все більша кількість юридичних осіб, які є резидентами країн-членів Європейського союзу, будуть реєструвати об’єкти інтелектуальної власності на дочірні компанії-резиденти країн з більш низьким оподаткуванням.
Застосування податкового планування з урахуванням нематеріальних активів стає все більш популярним і отримує більше уваги, так як асоціюється з істотно нижчими ставками оподаткування на прибуток, отриманий з джерел за межами країни реєстрації (резидентності) високорозвинених мультинаціональних компаній таких як, наприклад, Google, Apple або Microsoft. На відміну від ухилення сплати податків, податкове планування не заборонено законодавством, більш того, воно розглядається як законний спосіб використання різниці в ставках податків різних країн і недостатній гармонійності в галузі прямих податків. Однак не схвалюється, якщо таке планування призводить до несплати податків з доходів повністю, це, зокрема, створює несприятливі конкурентні умови для інших компаній, які на увазі своїх незначних розмірів або невигідного географічного розташування не можуть використовувати складні схеми податкового планування.
Податкові законодавці все частіше прагнуть стягувати доходи з податків, отриманих від нематеріальних активів таким чином, щоб запобігти переміщенню об’єктів інтелектуальної власності за кордон. Відповідні заходи законодавства на переміщення прибутків та зниження ставок оподаткування проявляються в посиленні правил трансфертного ціноутворення та впровадженні нових положень проти ухилення податків. Так, в 2008 році Німеччиною були застосовані нові правила проти ухилення податків, які регулюють правила передачі бізнес-функцій (котрі можуть включати в себе, в тому числі, і нематеріальні активи).
У зв’язку з цим, найбільш значним останні роки стало підвищення популярності режиму Intellectual Property Box (IP Box). Такий режим пропонує значно знижену ставку податку з прибутку підприємств, яку останні отримують від використання патентів та інших видів нематеріальних активів. Так, Франція (2000 року) і Угорщина (у 2003 році) були першими країнами, котрі затвердили такі режими на законодавчому рівні. Разом з тим, широке поширення режим IP Box отримав, коли Люксембург та Нідерланди представили свою позицію з цього питання в 2007 році. Станом на початок 2015 року, 11 країн-членів Європейського союзу, а так само Ліхтенштейн та швейцарський кантон Нідвальден вже застосовують режим IP Box. Ставки податку на відповідний прибуток коливаються між 0% (Мальта) та 15% (Франція). Специфіка режимів, та, в першу чергу, сфера застосовуваних типів інтелектуальної власності й прибуток від них, а так само розгляд витрат (наприклад, податкова база режиму IP Box) істотно відрізняється між країнами.
Умовно, IP Box режими можна розділити на 2 типи. До першого відносять країни з більш жорсткими вимогами – режим IP Box не застосовується щодо придбаних об’єктів інтелектуальної власності, а тільки до тих об’єктів, що були розроблені платником податків. У другій групі, режим IP Box застосовується до більшого переліку нематеріальних активів, даючи, таким чином, можливість платнику податків отримати вигоду і від придбаних об’єктів інтелектуальної власності.
Не дивним є те, що найбільш привабливою країною з точки зору використання пільгового режиму є Кіпр. Так, зокрема, ставка податку на прибуток в розмірі 2,5% застосовується до будь-яких доходів від нематеріальних активів і об’єктів інтелектуальної власності. Крім того, на Кіпрі немає вимоги щодо розробки (створення) платником податків об’єктів інтелектуальної власності для застосування пільгового оподаткування.
У Нідерландах режим IP Box дозволяє використовувати пільговий режим оподаткування, при якому податок на прибуток від продуктів інтелектуальної власності становить 5%. Крім того, пільговий режим може застосовуватися для ще не запатентованих прав на інтелектуальну власність – якщо платник податків отримав в Міністерстві економіки і фінансів Нідерландів сертифікат, що підтверджує інноваційний характер свого об’єкта інтелектуальної власності.
У Люксембурзі пільговий IP Box режим дозволяє компаніям звільняти від оподаткування 80% чистого доходу, отриманого від використання об’єктів інтелектуальної власності (торгівельних марок, прав на програмне забезпечення, патенти, корисні зразки і т.д.) придбаних або створених (зареєстрованих) з початку 2008 року . В цьому випадку ефективна ставка податку складе 4,2% при стандартної ставки в 21%.
Варто відзначити, що Мальта є, також, вигідною юрисдикцією для застосування податкового планування для IP Box. Акціонери-нерезиденти Мальти мають право на відшкодування 5/7 сплаченого податку на прибуток від відсотків та роялті, отриманих від діяльності не пов’язаної прямо зі звичайною торгівельною діяльністю компаній, при ставці податку на прибуток підприємств у розмірі 35%. Так, ефективна ставка податку складе 10%.
Хочемо також відзначити серед країн, на які варто звернути увагу, Ірландію, адже саме тут в 1970-х роках вперше був введений режим IP Box. Зараз країна відома за схемами великих американських компаній, суть яких полягає у використанні одночасно компаній резидентів та нерезидентів Ірландії для отримання в країнах Європейського союзу доходу у вигляді роялті та перерозподілу його частини материнським компаніям в США. При застосуванні такої схеми велика частина доходу залишається на рахунках ірландських офшорних компаній. Таку схему вигідно використовувати при наявності офісу та веденні безпосередньої діяльності на території Ірландії.
Хотілося б наостанок сказати, що й в Україні законодавці поступово застосовують кроки для створення сприятливого податкового клімату для компаній що створюють об’єкти інтелектуальної власності. Так, наприклад, на період з 01 січня 2013 року до 01 січня 2023 року ІТ компанії звільняються від сплати податку на додану вартість (з операцій з постачання програмної продукції) а податок на прибуток сплачують за зниженою ставкою у 5%. До програмної продукції Українські законодавці віднесли:
- результати комп’ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної й / або навчальної комп’ютерної програми (їх компонентів), а так само у вигляді інтернет-сайтів й / або онлайн-сервісів;
- криптографічні засоби захисту інформації.
Сподіваємося, що перші кроки по створенню сприятливого середовища для сфери ІТ в Україні не будуть марними й незабаром ми зможемо сміливо сказати, що Україна активно розвиває режим IP Box залучаючи таким чином новий капітал.
Якщо Вас зацікавив цей матеріал, і Ви бажаєте отримати консультацію з питань, будь ласка, звертайтеся до нас. Юристи компанії нададуть Вам кваліфіковану консультацію у зручний для Вас час.