Данным блогом мы начинаем серию публикаций, посвященных европейскому НДС, который так интересует наших клиентов. Неудивительно, ведь он имеет большое значение для ведения бизнеса в ЕС. Поскольку тема очень обширная, обсуждать ее будем поэтапно. И начнем мы с рассмотрения сути и назначения системы НДС, а также общих понятий и правил.
Даним блогом ми розпочинаємо серію публікацій на тему європейського ПДВ, яка так цікавить наших клієнтів. Не дивно, адже вона має велике значення для ведення бізнесу в ЄС. Оскільки тема дуже обширна, обговорювати її будемо поетапно. І почнемо ми з розгляду суті та призначення системи, а також загальних понять і правил.
Ідея європейського ПДВ полягає в тому, щоб підприємства могли торгувати в межах ЄС, не реєструючись як платник ПДВ у кожній окремій союзній країні. Правила європейського ПДВ досить складні, проте це єдина альтернатива проходженню ще більш складних бюрократичних процедур.
ПДВ – це податок на споживання. Бізнес, який є платником ПДВ, сплачує цей податок при купівлі товарів і послуг, а потім повертає його назад, включивши ці товари та послуги до загальної суми покупок у ПДВ декларації. Компанії, зареєстровані як платники ПДВ, при торгівлі одна з одною можуть передавати ПДВ по ланцюгу, в кінці якого весь ПДВ оплачує споживач (і при цьому не повертає його). Тому ПДВ і називають податком на споживання, адже в кінцевому рахунку його сплачує споживач.
Європейський ПДВ націлений на досягнення такого ж ефекту: коли компанії, зареєстровані платниками ПДВ, при торгівлі одна з одною всередині ЄС могли б передавати ПДВ по ланцюгу до кінцевого споживача в кожній європейській країні без зайвої бюрократії.
Перш ніж ми заглибимося в подробиці функціонування системи європейського ПДВ, розглянемо кілька важливих понять:
- Споживач або бізнес Дуже важливим для європейського ПДВ є статус Вашого партнера – є він бізнесом чи споживачем. Для цілей ПДВ це зазвичай розглядається в залежності від того, чи зареєстрований партнер як платник ПДВ. Як правило, наявність ПДВ номера означає, що партнер є бізнесом, а за його відсутності – споживачем. Згідно з цією логікою, бізнес, який не є зареєстрованим як платник ПДВ, також вважатиметься споживачем.
- Товари або послуги Якщо купівля і продаж здійснюються виключно в межах однієї країни ЄС, то для товарів і послуг застосовується однаковий режим повернення ПДВ. Коли ж торгівля ведеться за межами однієї країни ЄС, стає важливим, що є предметом угоди – товар (фізичний об’єкт, переміщуваний з місця на місце) або послуга. Це пов’язано з тим, що правила ПДВ відмінні для товарів і послуг. З товарами все досить просто: такі транзакції обкладаються ПДВ за правилами тієї країни ЄС, у якій знаходиться продавець. Наприклад, при поставці товарів з Італії в інші країни ЄС ПДВ буде стягуватися в Італії. Правила ж надання послуг припускають, що послуга надається особисто. Тому місцем поставки послуги, як правило, є місце знаходження клієнта (на відміну від товарів). Наприклад, німецька компанія проводить навчання для польської компанії. Клієнт знаходиться в Польщі, тому місцем поставки є Польща. Таким чином, продаж відбувається за межами ПДВ Німеччини. Послуги підпадають під правила ПДВ за місцем знаходження клієнта.
- Вид транзакції Продажі споживачеві (який не має ПДВ номера) / покупка споживачем Европейский потребитель несет затраты на оплату конечной стоимости НДС, находится он в той же стране ЕС, что и поставщик, или в другой союзной стране. В большинстве систем бухгалтерского учета это рассматривается как продажа местному клиенту. В инвойс просто добавляется сумма НДС по ставке страны поставщика. Если годовая стоимость продаж в Евросоюзе превышает установленный порог, продавец заполняет Декларацию по статистике товарооборота в ЕС. Електронні продажі споживачеві Існують також різні правила і способи продажу цифрових послуг споживачам у ЄС. У цьому випадку ПДВ повинен стягуватися за місцевою ставкою країни і ПДВ декларація повинна подаватися за допомогою системи MOSS (Mini One Stop Shop), яка дозволяє подавати тільки одну ПДВ декларацію, працюючи з різними країнами ЄС. Продажу товару бізнесу (при наданні ПДВ номера) / покупки товару у бізнесу Щоб вважатися продажем B2B, продавець повинен мати ПДВ номер клієнта. Якщо такого немає, продаж розглядається як B2C. До рахунку має бути включено як ПДВ номер постачальника, так і ПДВ номер клієнта. Будь-які продажу європейському бізнесу повинні бути включені до зведеної декларації (EU Sales List). Це окрема декларація, яка подається щомісяця або щокварталу. При продажу товарів B2B ПДВ стягується за нульовою ставкою. У більшості випадків для продажу товарів місцем поставки є країна постачальника, тому продаж здійснюється в межах ПДВ постачальника, але ставка його становить 0%. Ця поставка повинна бути включена постачальником також до зведеної декларації. Продажі послуг бізнесу (при наданні ПДВ номера) / покупки послуг у бізнесу Для послуг місцем поставки є місце знаходження клієнта. При наданні послуг в країну ЄС зобов’язання щодо ПДВ виникає у покупця. В інвойсі ПДВ не вказується, оскільки відповідальність за нарахування та облік ПДВ несе клієнт. Це робиться з використанням механізму зворотного оподаткування (reverse charge). При цьому транзакція розглядається в ПДВ декларації так, як якби це були продаж і купівля одночасно. До декларації включаються сума покупки послуги та ПДВ на цю суму й одночасно ці ж суми відображаються як сума продажу та ПДВ із суми продажу. В цілому чистий ефект дорівнюватиме нулю. Постачальник також включає послуги до зведеної декларації.
- Торгівля всередині ЄС або із третьою країною Транзакції всередині ЄС: торгові операції між бізнесами, що знаходяться в різних країнах ЄС, вважаються не ввезенням і експортом, а транзакціями всередині ЄС. При постачанні товарів податок стягується в тій країні ЄС, в яку постачається товар. Імпорт: при імпорті товарів ПДВ зазвичай стягується при проходженні митних процедур для випуску товару в оборот. Однак, коли товар імпортується в одну країну ЄС, але призначений для використання або споживання в інший, ПДВ може стягуватися з відкладальною умовою. Згідно з цією умовою, ПДВ стягуватиметься в країні призначення ЄС, а не в тій країні ЄС, через яку здійснюється ввезення товару на територію ЄС. Експорт: при здійсненні експорту з ЄС ПДВ не стягується.
Отже, ми окреслили лише загальні принципи функціонування системи європейського ПДВ. Дану інформацію може бути застосовано швидше для малих підприємств із відносно невеликою кількістю транзакцій. У наступних блогах цієї серії будемо розбирати правила детальніше. Однак для торгового бізнесу середнього і великого розмірів або за наявності інших складних обставин необхідно отримати додаткову консультацію фахівців.