Оподаткування в Польщі
Крім сильної міжнародної позиції та стабільного економічного середовища, Польща привертає увагу іноземних підприємців своєю лояльною системою оподаткування, яка є однією з найоптимальніших в Європейському Союзі.
Фіксована ставка податку на прибуток для юридичних осіб тут становить 15% (для порівняння, в Німеччині - 30%, в Естонії - 21%, в Угорщині - 20,6%). Що стосується податку на додану вартість, застосовуються знижені ставки щодо деяких категорій товарів і послуг.
Податкова система в Польщі не являється інструментом який пригнічує підприємців. У місцевому законодавстві, що регулює механізми застосування ТЦУ, застосовується принцип розумності і доцільності, а тягар доведення покладається на податковий орган.
Прибутковий податок для фізичних осіб, PIT (Personal Income Tax)
Податок на доходи фізичних осіб слачує кожен, хто отримує заробітну плату (на підставі трудових і цивільно-правових договорів) або дохід від підприємницької діяльності. Винятком є доходи, вільні від оподаткування. Станом на 2017 рік ставка прибуткового податку для фізичних осіб становить 32%.
Прибутковий податок для юридичних осіб, СIT (Corporate Income Tax)
Оподатковується загальний дохід, отриманий на території Польщі юридичними особами, які мають тут правління або юридичну адресу. Це єдиний податок і становить він 15%.
Податок на додану вартість, VAT
Податок при купівлі продуктів харчування, одягу, послуг. Цей податок, як правило, включений в ціну товару або послуги (мова йде про ціну брутто). Якщо ціна в нетто - це означає, що треба додати ПДВ. Проте в магазинах і на підприємствах побутового обслуговування ціни вже включають в себе податок. У Польщі існують різні ставки ПДВ: 23%, 8%, 5%, 0%, в залежності від роду товарів і послуг:
23% — базова податкова ставка;
8% — пасажирський трансфер, готельний сервіс, ліки тощо;
5% — певні продукти харчування;
0% — продукція експорту, соціально важливі послуги (банківські, медичні, поштові) тощо.
Правила ТЦУ в Польщі
Відзначимо, що в Польщі не існує кодифікованого законодавчого акту в податковій сфері. Питання ТЦУ врегульовані двома нормативними актами: законом 1992 року про податок на доходи юридичних осіб та законом 1991 року про податок на доходи фізичних осіб. Порядок оподаткування фізичних осіб, врегульований останнім законом, обгрунтований тим, що в країні передбачаються форми товариств, які мають право здійснювати господарську діяльність без створення юридичної особи.
Ще одним нормативним актом, що регулює різні аспекти ТЦУ, є розпорядження 2009 року «Про спосіб визначення доходу юридичних осіб оціночним шляхом і про спосіб запобігання подвійного оподаткування в разі корекції доходів пов'язаних осіб».
Слід зазначити, що головними суб'єктами застосування ТЦУ виступають національні та іноземні пов'язані особи в разі здійснення між ними господарських операцій.
Відмінність польського регулювання в сфері ТЦУ полягає в тому, що законодавець передбачив положення, яким до господарських операцій віднесені договори про створення товариства без права юридичної особи, договори про спільну діяльність і договори про структурні підрозділи, розміщені як в Польщі, так і за кордоном.
Характер залежності пов'язаних осіб визначають: участь в капіталі не менше 5%, причому як пряма, так і опосередкована; участь або вплив на управління, коли, наприклад, не маючи 5% в капіталі, можна мати істотний вплив на прийняття тих чи інших рішень; родинні стосунки до другого ступеня і трудові відносини, а також майнова залежність, наприклад, загальна діяльність, спільне майно, залежність від використання майна тощо.
В цілому в польському законодавстві, яке регулює механізми застосування ТЦУ, застосовується принцип розумності і доцільності, а тягар доведення покладається на податковий орган.
Крім того, законодавець передбачив ряд винятків для суб'єктів ТЦУ, навіть в тому випадку, коли простежуються відносини пов'язаних осіб, а саме якщо пов'язані особи входять в одну податкову капітальну групу. Також винятки передбачені для аграрного сектора, коли операції між групою та її членами стосуються продажу продуктів, вироблених членами групи.
Визначено і вартісні критерії господарських операцій, перевищення яких вимагає підготовки податкової документації щодо обґрунтування трансфертних цін. Зокрема, документація необхідна, якщо вартість операції протягом податкового року перевищує 100 тис. євро (коли вартість операції не перевищує 20% статутного капіталу), 30 тис. євро в разі надання послуг, продажу або передачі в користування нематеріальних активів; 20 тис. євро при розрахунках з особами, розміщеними в офшорних зонах; 50 тис. євро в інших випадках.
При цьому повідомляти податковій інспекції про здійснення операцій пов'язаними особами не потрібно. Однак учасники ТЦУ зобов'язані подати до податкового органу податкову документацію, яка обґрунтовує характер трансфертних цін, протягом семи днів з моменту отримання його вимоги.
Оскільки термін подачі документів нетривалий, їх слід підготувати завчасно (наприклад, на момент здійснення господарської операції або відразу після її завершення).
Як правило, цей блок послуг із застосування ТЦУ та підготовці відповідної документації замовляється в компаніях, які займаються консультуванням і аудитом. Таких напрацювань вистачає на два роки, оскільки, як правило, операції проводяться з одними і тими ж пов'язаними особами та є ідентичними.
У Польщі діяльність податкового органу не є інструментом придушення підприємців. В принципі, добре підготовлена документація може стати достатнім аргументом для контролюючого органу. Зміст документації традиційний, має стандартні параметри, передбачені в законах.
У разі відсутності документації особа несе податкову і кримінальну відповідальність. Так, при відсутності документації застосовується штрафна ставка податку на донарахований дохід 50% плюс відсотки за прострочення. Крім того, можлива кримінальна відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 4 млн польських злотих в разі відсутності такої документації або якщо вона містить неправдиві відомості.
Правила CFC (Controlled Foreign Companies) в Польше
З січня 2015 року Польща ввела правила контрольованої іноземної компанії (КІК), згідно з якими дохід від КІК польських податкових резидентів обкладається податком 19%. Термін КІК включає юридичні особи, такі як товариства з обмеженою відповідальністю, а також прозорі структури, не пов'язані з податком, такі як прозорі партнерські стосунки без податку.
- Ці правила застосовуються, якщо виконана одна з наступних умов:
- Зареєстрований офіс або фактичний керівний орган іноземної компанії знаходиться в юрисдикції, яка включена Польщею в чорний список;
- Зареєстрований офіс або фактичний керівний орган іноземної компанії знаходиться в юрисдикції, яка не уклала з Польщею або ЄС угоду про обмін податковою інформацією;
-
Зареєстрований офіс або фактичний керівний орган іноземної компанії знаходиться в будь-якій іншій юрисдикції і виконуються всі наступні умови:
- щонайменше 50% його доходів припадає на пасивний дохід;
- хоча б один з видів пасивного доходу оподатковується в іншій юрисдикції за ставкою, яка щонайменше на 25% нижче ставки податку на прибуток в Польщі (яка в даний час складає 19%, тому поріг становить 14,25%);
- польському податковому резиденту належать прямо або опосередковано не менше 25% його статутного капіталу, прав голосу або прав на участь в його прибутку на безперервний період не менше 30 днів.
- Положення КІК не застосовуються в наступних випадках:
- Дохід іноземної компанії в податковому році становить менше 250 000 євро;
- Іноземна компанія здійснює справжню підприємницьку діяльність в ЄС або в європейській економічній зоні та оподатковується на всі доходи;
-
Іноземна компанія здійснює справжню підприємницьку діяльність в країні, яка не входить в ЄС або ЄЕЗ, і оподатковується на всі свої доходи за умови, що:
- дохід становить не більше 10% від виручки в результаті справжньої підприємницької діяльності;
- існує механізм обміну податковою інформацією між Польщею та іншими країнами.
