Оподаткування та фінансова звітність

Ринок криптоактивів (включаючи криптовалюти, а також токени на основі криптографії) швидко зростає. Це також впливає на податкові органи, які мають адаптуватися так само швидко.

Залежність крипто-активів від криптографії та технології розподіленого реєстру, зокрема технології блокчейну, означає, що їх можна випускати, записувати, передавати та зберігати децентралізованим чином, без необхідності покладатися на традиційних фінансових посередників чи центральних адміністраторів.

Крім того, ринок криптоактивів породив новий набір посередників, таких як криптобіржі та постачальники гаманців, які в даний час можуть підлягати лише обмеженому нагляду, що регулює. Обидва види надання послуг у сфері криптобізнесу є актуальними для податкових органів.

Ринок криптоактивів характеризується переходом від традиційних фінансових посередників, типових постачальників інформації у сторонніх режимах податкової звітності, таких як Загальний стандарт звітності (CRS), до нового набору посередників, які нещодавно підпадають під дію фінансового регулювання і часто не підпадають під вимоги податкової звітності щодо своїх клієнтів.

CRS, опублікована Організацією економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) у 2014 році, є ключовим інструментом забезпечення прозорості транскордонних фінансових інвестицій та боротьби з ухиленням від сплати податків за кордоном. CRS покращила міжнародну податкову прозорість, вимагаючи від юрисдикцій отримувати інформацію про офшорні активи, що зберігаються у фінансових установах, та автоматично обмінюватися цією інформацією з юрисдикціями резидентства платників податків на щорічній основі. Однак криптоактиви в більшості випадків не підпадають під дію CRS, яка застосовується до традиційних фінансових активів та фіатних валют.

Визнаючи важливість усунення вищезгаданих ризиків дотримання податкового законодавства щодо криптоактивів, ОЕСР розробляє Структура звітності про криптоактиви (CARF), призначену для забезпечення збору та обміну інформацією про транзакції.

CARF складається з трьох будівельних блоків:

• Правила та коментарі CARF, які можуть бути перенесені до внутрішнього законодавства для збирання інформації від посередників-резидентів;
• Рамки двосторонніх або багатосторонніх угод або домовленостей компетентних органів щодо автоматичного обміну інформацією, зібраної в рамках CARF, з юрисдикцією (юрисдикціями) проживання Користувачів криптоактивів на основі відповідних податкових угод, угод про обмін податковою інформацією або Конвенції про взаємну адміністративну допомогу; а також
• Технічні рішення для підтримки обміну інформацією.

Правила та коментарі CARF були розроблені навколо чотирьох ключових питань:

• обсяг охоплюваних криптоактивів;
• посередники, на яких поширюються вимоги щодо збору даних та звітності;
• операції, що підлягають звітності, а також інформація, що підлягає повідомленню щодо таких угод;
• процедури належної обачності (due diligence procedures) для ідентифікації користувачів крипто-активів та відповідних податкових юрисдикцій з метою звітності.

Пропоноване визначення криптоактивів відповідно до CARF фокусується на використанні криптографічно захищеної технології розподіленого реєстру, оскільки це є відмінним фактором, що лежить в основі створення, володіння та можливості передачі криптоактивів. Визначення також включає посилання на «аналогічну технологію», щоб гарантувати, що вона може включати нові класи активів, які з’являться в майбутньому і які функціонально аналогічні. Таким чином, визначення криптоактивів націлене на ті активи, які можуть зберігатися і передаватися децентралізованим чином без втручання традиційних фінансових посередників, включаючи стейблкоїни, деривативи, випущені у формі криптоактивів, та деякі невзаємозамінні токени (NFT).

Визначення криптоактивів призначене для того, щоб усі активи, що охоплюються новою системою податкової звітності, також підпадали під дію Рекомендацій FATF, гарантуючи, що вимоги належної обачності посередників можуть ґрунтуватися на існуючих зобов’язаннях щодо AML/KYC.

Термін «Відповідні криптоактиви» (тобто крипто-активи, що дають підстави для звітності за відповідними транзакціями) виключає із вимог до звітності дві категорії крипто-активів, які становлять обмежені ризики дотримання податкового законодавства. Перша категорія – це криптоактиви із замкнутим циклом, призначені для обміну на товари чи послуги у чітко визначених, обмежених умовах. Друга категорія — це цифрові валюти центрального банку, що є вимогами у фіатній валюті до центрального банку-емітенту або грошово-кредитного органу, які функціонують аналогічно грошам, що зберігаються на традиційному банківському рахунку. Таким чином, звітність про цифрові валюти центрального банку буде включена до сфери дії CRS.

Посередники, які полегшують обмін між криптоактивами, а також між криптоактивами та фіатними валютами, відіграють центральну роль на ринку криптоактивів. Таким чином, пропонується, щоб ті посередники, які як бізнес надають послуги, що здійснюють транзакції обміну у відповідних крипто-активах, для або від імені клієнтів, вважалися постачальниками послуг, які надають звітність відповідно до CARF.

Ці посередники також входять у сферу відповідальності організацій з метою FATF (тобто постачальників послуг віртуальних активів). Таким чином, вони можуть збирати та перевіряти необхідну документацію своїх клієнтів, у тому числі на основі документації AML/KYC.

Наведене вище функціональне визначення охоплюватиме не лише біржі, а й інших посередників, що надають послуги обміну, таких як брокери та дилери криптоактивів та оператори банкоматів криптоактивів.

Щодо зв’язку зі звітністю, підзвітні постачальники послуг крипто-активів, в принципі, підпорядковуватимуться правилам, якщо вони (i) є податковими резидентами, (ii) одночасно зареєстровані або організовані відповідно до законодавства і є юридичними особами або підлягають податковій звітності (iii) знаходяться в управлінні, (iv) розпорядженні з постійним місцем діяльності або (v) здійсненні відповідних операцій через філію, розташовану в юрисдикції, яка приймає правила. CARF також містить правила, що дозволяють уникнути дублювання звітності у випадку, якщо постачальник послуг криптоактивів, який надає звітність, має посилання на більш ніж одну юрисдикцію.

Наступні чотири типи операцій підлягають звітності відповідно до CARF:

• обміни між крипто-активами та фіатними валютами;
• обміни між однією чи декількома формами криптоактивів;
• звітні роздрібні платіжні операції; а також
• перекази криптоактивів.

CARF передбачає, що для транзакцій Crypto-Asset-to-Fiat сума, виплачена або отримана в fiat, вказується як сума придбання або валовий виторг. Для транзакцій Crypto-to-Crypto пропонується, щоб вартість криптоактиву (при придбанні) та валовий виторг (при реалізації) повинні (також) вказуватися у фіатній валюті. Відповідно до цього підходу, щодо транзакцій крипто-крипто, транзакція буде поділена на два звітні елементи, тобто: (i) продаж крипто-активу (звітний валовий виторг, заснований на ринковій вартості на дату часу утилізації); та (ii) придбання крипто-активу (звітна вартість придбання заснована на ринковій вартості на момент придбання).

CARF також дозволяє податковим органам підписатися на отримання звітів за списком адрес зовнішніх гаманців, на які постачальник послуг криптоактивів, що надає звітність, передає відповідні криптоактиви для користувача.

Нарешті CARF також застосовується до певних випадків, коли Підзвітний постачальник послуг криптоактивів обробляє платежі від імені продавця, який приймає криптоактиви в оплату товарів або послуг (тобто Підзвітні роздрібні платіжні операції). У таких випадках постачальник послуг крипто-активів, який надає звітність, повинен також розглядати клієнта продавця як свого клієнта та повідомляти про вартість транзакції на цій основі.

CARF містить процедури due diligence, яких повинні дотримуватися підзвітні постачальники послуг крипто-активів під час ідентифікації своїх користувачів, визначення відповідних податкових юрисдикцій з метою звітності та збирання відповідної інформації, необхідної для дотримання вимог до звітності відповідно до CARF. Вимоги розроблені, щоб дозволити Підзвітним постачальникам послуг криптоактивів ефективно та надійно визначати особистість та податкову резиденцію своїх Користувачів – фізичних та юридичних осіб, а також фізичних осіб, які контролюють певних Користувачів криптоактивів юридичних осіб.

ПроцПроцедури комплексної перевірки засновані на процесі самосертифікації CRS, а також на існуючих зобов’язаннях по AML/KYC, закріплених у Рекомендаціях FATF від 2012 р., включаючи оновлення у червні 2019 р. щодо зобов’язань, які застосовуються до постачальників послуг віртуальних активів.

Підготовка податкової звітності по компаніях, які проводять операції з криптоактивами має свої особливості, у зв’язку з податковими режимами різних юрисдикцій, що постійно змінюються. Команда юристів Finance Business Service здійснює щотижневий моніторинг нововведень у податковому законодавстві кожної з юрисдикцій, що обслуговуються, що дозволяє нам бути в курсі змін і пропонувати своїм клієнтам кращі рішення. Команда наших фахівців супроводжуватиме Вас на кожному етапі від підготовки податкової документації, подання, проведення паралельних консультацій з податковими органами до повного закриття питання з регулюючими органами.