Особливості оподаткування доданої вартості в Чехії

Юридичні та фізичні особи, які ведуть бізнес на території Чехії, зобов’язані зареєструватися платниками VAT. Передбачені звичайна реєстрація платником VAT та реєстрація «ідентифікованою особою». Поріг для звичайної реєстрації складає суму 1 000 000 крон оподатковуваних операцій за останні 12 місяців.

Оборот, оподатковуваний VAT, складається з операцій з постачання товарів та послуг на території Чехії. Обкладаються такі операції по факту поставки, а не за фактом оплати за них. Тобто VAT обкладаються і такі поставки, за які покупець заплатив невчасно або зовсім не заплатив. При здійсненні посередницької діяльності оподатковується тільки дохід у формі комісійної винагороди.

Сума продажів товарів та послуг, звільнених від оподаткування, враховується при розрахунку суми операцій для визначення порогу реєстрації платником VAT. При цьому надається право на податковий кредит. Така ситуація виникає, наприклад, при експорті.

Важливо вчасно зареєструватися платником VAT. Це необхідно зробити протягом 15 днів наступного місяця, в якому відбулося перевищення порогової суми.

Наведемо приклад. Нехай у вересні сума оподатковуваних операцій підприємства перевищила 1 000 000 крон та виявилася більше порогового значення. У підприємця виникає зобов’язання зареєструватися платником VAT. Він повинен подати документи на реєстрацію платником VAT до 15 жовтня та почати враховувати VAT в інвойсах з 1 грудня. При цьому в інвойсах, виставлених в жовтні та листопаді, VAT не враховується.

Якщо компанія здійснює операції з поставки товарів та послуг за межі Чехії, вона зобов’язана реєструватися не платником VAT, а як «ідентифікована особа».

Ідентифікована особа є платником VAT тільки через зарубіжні операції. На території чеської юрисдикції вони вважається неплатником VAT і, отже, не можуть претендувати на відшкодування VAT із своїх придбань. Фактично, ідентифікована особа не має права на отримання податкового кредиту.

Зареєструватися ідентифікованою особою компанія повинна у таких випадках:

• Придбання в одному календарному році товарів з іншої держави Євросоюзу на суму понад 326 000 крон без урахування VAT, крім придбання транспортних засобів та товарів, що підпадають під споживчий податок. Тристоронні торгові операції не враховуються.
• Придбання у іноземних компаній послуг, місце надання яких знаходиться на території Чехії.
• Домашній Reverse Charge.
• Поставки товарів від іноземних компаній з установкою або складанням, що здійснюються на території Чехії. При цьому враховуються поставки комплектів товарів.
• Надання послуг в інших державах ЄС, крім послуг, звільнених від VAT.

Зареєструватися ідентифікованою особою необхідно протягом 15 днів з моменту виникнення податкових зобов’язань. Процедура оподаткування ідентифікованих осіб істотно відрізняється від процедури оподаткування платників VAT.

Ідентифіковані особи вважаються неплатниками VAT на території Чехії, не можуть використовувати ставку податку в розмірі 21% та вимагати відшкодування.

Платник VAT подає звіти кожен звітний період, не залежно від того, чи виникли податкові зобов’язання із сплати VAT. Ідентифікованій особі подавати документи по VAT, а саме декларацію або «визнання» VAT, контрольний та зведений звіти, не потрібно, якщо у звітному періоді не виникала податкова необхідність.

Механізм Reverse Charge

При здійсненні торгових операцій з країнами Євросоюзу може використовуватися механізм Reverse Charge. Він регламентується директивою ЄС 2006/112/EC та застосовується в наступних випадках:

1. послуги платникам VAT на території Чехії від нерезидентів;
2. послуги, пов’язані з нерухомим майном;
3. транспортування товарів з території Чехії та надання супутніх послуг, наприклад, розвантажувально-навантажувальних робіт, якщо вони надані в Чехії;
4. організація на території Чехії культурних, спортивних, виставкових та наукових заходів;
5. ресторанне обслуговування;
6. поставка товарів з установкою або складанням на території Чехії від контрагентів з інших країн ЄС.

Місцевий режим Reverse Charge регулює поставки товарів платникам VAT від компаній, які не зареєстровані та не мають статусу платників VAT в Чехії. Ця норма діє з 1 липня 2016 року.

Місцевий Reverse Charge також застосовується до поставок певних категорій товарів, наприклад, мобільні телефони, планшети, ноутбуки, деякі злакові та технічні культури. При цьому сума операцій не може перевищувати 100 000 крон.

Ставки

Ставка податку на додану вартість становить 21%, також діє знижена ставка 15%. Вона застосовується до наступних товарів:

• продовольчі товари, за винятком основного дитячого харчування та товарів без глютену;
• безалкогольні напої;
• їжа на виніс;
• водопостачання;
• медичне обладнання для інвалідів;
• дитячі автомобільні крісла;
• деякі внутрішні пасажирські перевезення;
• деякі книги, за винятком електронних книг;
• культурні заходи, шоу та парки атракціонів;
• твори письменників та композиторів;
• соціальне житло;
• ремонт приватних будинків;
• прибирання приватних домашніх господарств;
• деякі сільськогосподарські запаси;
• проживання в готелі;
• участь в спортивних заходах;
• використання спортивних споруд;
• соціальні служби;
• послуги трунарів та кремація;
• медична та стоматологічна допомога;
• служби внутрішньої допомоги;
• дрова;
• деякі фармацевтичні препарати;
• збір побутових відходів та прибирання вулиць;
• обробка відходів та стічних вод;
• харчування в ресторанах та кафе;
• зрізані квіти та рослини для декоративного використання і виробництва продуктів харчування.

За ставкою 10% оподатковуються операції з поставки таких груп товарів:

• певний перелік дитячого харчування;
• харчування без глютену;
• газети та періодичні видання;
• деякі фармацевтичні продукти;
• деякі книги, за винятком електронних книг.

При поставках, експортних операціях та міжнародному транспортуванні товарів та послуг всередині ЄС використовується нульова ставка податку.

Не обкладаються VAT освітні, медичні, банківські, страхові, фінансові, букмекерські послуги та гемблінг.

Звітність по VAT

Декларація по VAT

Податкова декларація з VAT або по-чеськи Přiznaní DPH подається щомісяця до 25 числа, в ці ж терміни необхідно сплатити податок. Якщо оборот за попередній рік не перевищує 10 мільйонів крон, то можна подавати декларацію з VAT раз в квартал.

Новий бізнес, зареєстрований платником VAT менше 3-х років тому, ненадійні платники та компанії з груповою реєстрацією не можуть здавати звітність поквартально.

Декларація подається в електронному вигляді. Індивідуальні підприємці, у яких річний оборот не перевищує 6 000 000 крон, можуть подавати декларацію з VAT через сайт Фінансової Адміністрації Чеської Республіки.

За порушення у процедурі подання та сплати VAT-декларації передбачені наступні штрафні санкції:

• За прострочення оплати VAT нараховується пеня, починаючи з 5-го робочого дня, за РЕПО ставкою Чеського Національного Банку, яка діє на 1 день відповідного півріччя, збільшена на 14%. Пеня може нараховуватися протягом 5 років.
• За прострочення надання VAT-декларації накладається штраф у розмірі 0,05% податкового зобов’язання за кожен день прострочення. Штраф покриває до 5% податкового зобов’язання, але не більше 300 000 крон за кожний звіт. Перші п’ять днів не штрафуються.
• Якщо в результаті податкової перевірки виникла необхідність податкового донарахування по VAT, накладається штраф у розмірі 20% від суми донарахування.
• За порушення зобов’язань із реєстрації платником VAT, надання звітності та зберігання документів, а також за порушення із наданням доказів та підтверджень, накладається штраф у сумі до 500 000 крон.
• За відмову від заповнення декларації VAT та зведеного звіту в електронному вигляді накладається штраф у сумі 2 000 крон.

Контрольний звіт

Контрольний звіт або Kontrolní hlášení надає інформацію із «домашніх» VAT-операцій. Він введений в дію з 01 січня 2016 року Чеським Міністерством Фінансів. В даний звіт потрапляють такі операції:

• оподатковувані закупівлі та відвантаження товарів та послуг, а також отримані та зроблені передоплати, здійснені між чеськими компаніями;
• операції із застосуванням Reverse Charge;
• послуги, отримані від нерезидентів;
• придбання товарів з країн ЄС.

Контрольний звіт подається в електронному вигляді разом з декларацією за VAT до 25 числа місяця, наступного за звітним періодом. Юридичні особи здають контрольний звіт виключно на щомісячній основі.

Розміри штрафних санкцій за порушення термінів надання контрольного звіту становлять суми від 1 000 до 500 000 крон.

Зведений звіт

Зведений звіт або EC Sales List (ESL) подається на щомісячній основі контрагентами, що здійснюють продаж товарів та послуг в інші країни ЄС. Щокварталу зведений звіт можуть подавати контрагенти, що надають послуги в інші країни ЄС та вибрали квартальний період звітності по VAT. Зведений звіт не подається, якщо в звітному періоді не було операцій. За ненадання зведеного звіту накладається штраф у сумі до 50 000 крон.

Intrastat

Компанії, резиденти або нерезиденти, які переміщують товари через кордон Чехії з країн ЄС або в країни ЄС, зобов’язані щомісячно подавати статистичний звіт Intrastat. Звіт подається, якщо перевищено граничне значення при поставках або закупівлі товарів в сумі 8 000 000 крон за календарний рік. Якщо компанія і купує, і продає в країни ЄС, то вона подає два окремі звіти із закупок та з продажу в ЄС відповідно. Дані подаються до митних органів щомісяця в електронному вигляді не пізніше 12-го робочого дня наступного місяця. За несвоєчасне подання та порушення при заповненні звіту передбачені штрафи до 1 000 000 крон.

Операції з надання послуг, а також з експорту та імпорту товарів за межі ЄС в даний звіт не включаються.

Відшкодування

При перевищенні вхідного VAT над вихідним, сума перевищення підлягає відшкодуванню протягом 30 днів після дати подання податкової декларації.

Право на відшкодування VAT не виникає, якщо платник несе витрати, не пов’язані з бізнесом, наприклад, витрати на харчування в ресторані, подарунки вартістю понад 500 крон або інші особисті витрати.

Податковий кредит по капітальних видатках відображається в бухгалтерській звітності в тому ж періоді. Якщо ці активи будуть використовуватися в операціях, що не обкладаються VAT, необхідно провести коригування. До переліку таких капітальних видатків входять:

• довгострокові матеріальні активи вартістю понад 40 000 крон;
• довгострокові нематеріальні активи вартістю більше 60 000 крон;
• земля;
• реконструкція, модернізація або суттєвий ремонт основних засобів.

Платники VAT з інших країн ЄС, Швейцарії, Норвегії та Македонії мають право на відшкодування цього податку на території Чехії в сумі, що перевищує 400 євро, на взаємній основі. Відшкодування здійснюються в термін від 3 до 12 місяців. Заяви на відшкодування VAT необхідно подавати не пізніше 30 вересня наступного року.