Особенности налогообложения добавленной стоимости в Чехии
Юридические и физические лица, ведущие бизнес на территории Чехии, обязаны зарегистрироваться плательщиками VAT. Предусмотрены обычная регистрация в качестве плательщика VAT и регистрация в качестве «идентифицированного лица». Порог для обычной регистрации составляет сумму 1 000 000 крон налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев.
Оборот, облагаемый VAT, состоит из операций по поставке товаров и услуг на территории Чехии. Облагаются такие операции по факту поставки, а не по факту оплаты за них. То есть VAT облагаются и такие поставки, за которые покупатель заплатил не вовремя или вовсе не заплатил. При осуществлении посреднической деятельности облагается только доход в форме комиссионного вознаграждения.
Сумма продаж товаров и услуг, освобожденных от налогообложения, учитывается при расчете суммы операций для определения порога регистрации плательщиком VAT. При этом предоставляется право на налоговый кредит. Такая ситуация возникает, например, при экспорте.
Важно вовремя зарегистрироваться плательщиком VAT. Это необходимо сделать в течение 15 дней следующего месяца, в котором произошло превышение пороговой суммы.
Приведем пример. Пусть в сентябре сумма налогооблагаемых операций предприятия превысила 1 000 000 крон и оказалась больше порогового значения. У предпринимателя возникает обязательство зарегистрироваться в качестве плательщика VAT. Он должен подать документы на регистрацию в качестве плательщика VAT до 15 октября и начать учитывать VAT в инвойсах с 1 декабря. При этом в инвойсах, выставленных в октябре и ноябре, VAT не учитывается.
Если компания осуществляет операции поставки товаров и услуг за пределы Чехии, она обязана регистрироваться не как плательщик VAT, а как «идентифицированное лицо».
Идентифицированное лицо является плательщиком VAT только в связи с зарубежными операциями. На территории чешской юрисдикции оно считается неплательщиком VAT и, следовательно, не может требовать возмещения VAT с входящих приобретений. Фактически, идентифицированное лицо не имеет права на получение налогового кредита.
Зарегистрироваться как идентифицированное лицо компания должна в следующих случаях:
- Приобретение в одном календарном году товаров из другого государства Евросоюза на сумму свыше 326000 крон без учета VAT, кроме приобретения транспортных средств и товаров, подпадающих под потребительский налог. Трехсторонние торговые операции не учитываются.
- Приобретение у иностранных компаний услуг, место предоставления которых находится на территории Чехии.
- Домашний Reverse Charge.
- Поставки товаров от иностранных компаний с установкой или сборкой, осуществляемых на территории Чехии. При этом учитываются поставки комплектов товаров.
- Предоставление услуг в других государствах ЕС, кроме услуг, освобожденных от VAT.
Зарегистрироваться как идентифицированное лицо необходимо в течении 15 дней с момента возникновения налоговых обязательств. Процедура налогообложения идентифицированных лиц существенно отличается от процедуры налогообложения плательщиков VAT.
Идентифицированные лица считаются неплательщиками VAT на территории Чехии, не могут использовать ставку налога в размере 21%, а также требовать возмещения.
Плательщик VAT подает отчеты каждый отчетный период, не зависимо от того, возникли ли налоговые обязательства по уплате VAT. Идентифицированному лицу подавать документы по VAT, а именно декларацию или «признание» VAT, контрольный и сводный отчеты, не нужно, если в отчетном периоде не возникала налоговая необходимость.
Механизм Reverse Charge
При осуществлении торговых операций со странами Евросоюза может использоваться механизм Reverse Charge. Он регламентируется директивой ЕС 2006/112/EC и применяется в следующих случаях:
- услуги плательщикам VAT на территории Чехии от нерезидентов;
- услуги, связанные с недвижимым имуществом;
- транспортировка товаров с территории Чехии и предоставление сопутствующих услуг, например, разгрузочно-погрузочных работ, если они оказаны в Чехии;
- организация на территории Чехии культурных, спортивных, выставочных и научных мероприятий;
- ресторанное обслуживание;
- поставка товаров с установкой или сборкой на территории Чехии от контрагентов из других стран ЕС.
Местный режим Reverse Charge регулирует поставки товаров плательщикам VAT от компаний, не зарегистрированных и не имеющих статуса плательщиков VAT в Чехии. Эта норма действует с 1 июля 2016 года.
Местный Reverse Charge также применяется к поставкам определенных категорий товаров, например, мобильные телефоны, планшеты, ноутбуки, некоторые злаковые и технические культуры. При этом сумма операций не может превышать 100 000 крон.
Ставки
Ставка налога на добавленную стоимость составляет 21%, также действует сниженная ставка 15%. Она применяется к следующим товарам:
- продовольственные товары, за исключением основного детского питания и товаров без глютена;
- безалкогольные напитки;
- еда на вынос;
- водоснабжение;
- медицинское оборудование для инвалидов;
- детские автокресла;
- некоторые внутренние пассажирские перевозки;
- некоторые книги, за исключением электронных книг;
- культурные мероприятия, шоу и парки аттракционов;
- произведения писателей и композиторов;
- социальное жилье;
- ремонт частных домов;
- уборка частных домашних хозяйств;
- некоторые сельскохозяйственные запасы;
- проживание в гостинице;
- участие в спортивных мероприятиях;
- использование спортивных сооружений;
- социальные службы;
- услуги гробовщиков и кремация;
- медицинская и стоматологическая помощь;
- службы внутренней помощи;
- дрова;
- некоторые фармацевтические препараты;
- сбор бытовых отходов и уборка улиц;
- обработка отходов и сточных вод;
- питание в ресторанах и кафе;
- срезанные цветы и растения для декоративного использования и производства продуктов питания.
По ставке 10% облагаются операции по поставке таких товаров:
- определенный перечень детского питания;
- питание без глютена;
- газеты и периодические издания;
- некоторые фармацевтические продукты;
- некоторые книги, за исключением электронных книг.
При поставках, экспортных операциях и международной транспортировке товаров и услуг внутри ЕС используется нулевая ставка налога.
Не облагаются VAT образовательные, медицинские, банковские, страховые, финансовые, букмекерские услуги и гэмблинг.
Отчетность по VAT
Декларация по VAT
Налоговая декларация по VAT или по-чешски Přiznaní DPH подается ежемесячно до 25 числа, в эти же сроки необходимо уплатить налог. Если оборот за предыдущий год не превышает 10 миллионов крон, то можно предоставлять декларацию по VAT раз в квартал.
Новый бизнес, зарегистрированный в качестве плательщика VAT менее 3-х лет тому назад, ненадежные плательщики и компании с групповой регистрацией не могут сдавать отчётность поквартально.
Декларация подается в электронном виде. Индивидуальные предприниматели, у которых годовой оборот не превышает 6 000 000 крон, могут подавать декларацию по VAT через сайт Финансовой Администрации Чешской Республики.
За нарушения в области подачи и уплаты VAT декларации предусмотрены следующие штрафные санкции:
- За просрочку оплаты VAT начисляется пеня, начиная с 5-го рабочего дня, по РЕПО ставке Чешского Национального Банка, действующей на 1 день соответствующего полугодия, увеличенную на 14%. Пеня может начисляться на протяжении 5 лет.
- За просрочку подачи VAT-декларации налагается штраф в размере 0,05% налогового обязательства за каждый день просрочки. Штраф покрывает до 5% налогового обязательства, но не более 300 000 крон за каждый отчет. Первые пять дней не штрафуются.
- Если в результате налоговой проверки возникла необходимость налоговых доначислений по VAT, налагается штраф в размере 20% суммы доначисления.
- За нарушения обязательств по регистрации в качестве плательщика VAT, предоставлению отчетности и хранению документов, а также за нарушения по предоставлению доказательств и подтверждений, налагается штраф в сумме до 500 000 крон.
- За отказ от заполнения декларации VAT и сводного отчета в электронном виде налагается штраф в сумме 2 000 крон.
Контрольный отчет
Контрольный отчет или Kontrolní hlášení предоставляет информацию по «домашним» VAT-операциям. Он введен в действие с 01 января 2016 года Чешским Министерством Финансов. В данный отчет попадают следующие операции:
- налогооблагаемые закупки и отгрузки товаров и услуг, а также полученные и сделанные предоплаты между чешскими компаниями;
- операции с применением Reverse Charge;
- услуги, полученные от нерезидентов;
- приобретение товаров из стран ЕС.
Контрольный отчет подается в электронном виде вместе с декларацией по VAT до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Юридические лица сдают контрольный отчет исключительно на ежемесячной основе.
Размеры штрафных санкций за нарушение сроков подачи контрольного отчета составляют суммы от 1 000 до 500 000 крон.
Сводный отчет
Сводный отчет или EC Sales List (ESL) подается на ежемесячной основе контрагентами, осуществляющими продажу товаров и услуг в другие страны ЕС. Ежеквартально сводный отчет могут подавать контрагенты, предоставляющие услуги в другие страны ЕС и выбравшие квартальный период отчетности по VAT. Сводный отчет не подается, если в отчетном периоде не было операций. За непредоставление сводного отчета налагается штраф в сумме до 50 000 крон.
Intrastat
Компании, резиденты или нерезиденты, которые перемещают товары через границу Чехии из стран ЕС или в страны ЕС, обязаны ежемесячно подавать статистический отчет Intrastat. Отчет подается, если превышено пороговое значение при поставках или закупках товаров в сумме 8 000 000 крон за календарный год. Если компания и покупает, и продает в страны ЕС, то она подает два отдельных отчета и по закупкам, и по продажам в ЕС соответственно. Данные подаются в таможенные органы ежемесячно в электронном виде не позже 12-го рабочего дня следующего месяца. За несвоевременную подачу и нарушения при заполнении отчета предусмотрены штрафы до 1 000 000 крон.
Операции по предоставлению услуг, а также по экспорту и импорту товаров за пределы ЕС в данный отчет не включаются.
Возмещение
При превышении входящего VAT над исходящим, сумма превышения подлежит возмещению в течении 30 дней после даты подачи налоговой декларации.
Право на возмещение VAT не возникает, если плательщик несет расходы, не связанные с бизнесом, например, затраты на питание в ресторане, подарки стоимостью более 500 крон или другие личные расходы.
Налоговый кредит по капитальным расходам отражается в бухгалтерской отчетности в том же периоде. Если эти активы будут использоваться в операциях, не облагаемых VAT, необходимо провести корректировку. К таким капитальным расходам относятся:
- долгосрочные материальные активы стоимостью более 40 000 крон;
- долгосрочные нематериальные активы стоимостью более 60 000 крон;
- земля;
- реконструкция, модернизация или существенный ремонт основных средств.
Плательщики VAT из других стран ЕС, Швейцарии, Норвегии и Македонии имеют право на возмещение этого налога на территории Чехии в сумме от 400 евро на взаимной основе. Возмещения осуществляются в срок от 3 до 12 месяцев. Заявления на возмещение VAT необходимо подавать не позже 30 сентября следующего года.
