С начала полномасштабного вторжения РФ на территорию Украины многие миллионы людей были вынуждены покинуть территорию Украины, бизнес был вынужден перемещаться и адаптироваться к новым условиям ведения бизнеса на новых территориях..
Так большое количество ИТ специалистов находятся за границей более 183 дней, поэтому страны пребывания считают их своими налоговыми резидентами.
В зависимости от особенностей налогового законодательства каждой страны, место уплаты налогов зависит от многих факторов..
В связи с большой проблематикой данного вопроса мы с Вами рассмотрим условия налогового резиденства в Украине и Испании и в результате определимся, где ИТ специалисты все же имеют право платить налоги..
Налоговый резидент Украины
По общему правилу Налоговый кодекс Украины признает лицо налоговым резидентом как физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.
Однако, это не единственный критерий, дополнительными критериями являются (список не является исчерпывающим):
- пребывание в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периода налогового года;
- наличие более тесных личных или экономических связей (центр жизненных интересов) в Украине;
- место постоянного проживания членов семьи в Украине;
- регистрация субъектом предпринимательской деятельности и т.п..
Признание лица налоговым резидентом Украины носит индивидуальный характер, все зависит от ситуации лица, в котором оказалось.
Критерии определения резидентности в большинстве стран одинаковы, поэтому мы дополнительно принимаем во внимание оговорки, содержащиеся в конвенциях об избежании двойного налогообложения между странами..
Отмена или утрата статуса налогового резидента Украины.
Налоговики других стран считают, что проживание на территории другой страны более 183 дней является основанием для потери статуса налогового резидента Украины. Однако это не соответствует действительности с точки зрения украинского законодательства.
В Украине на законодательном уровне отсутствует порядок или процедура отмены или утраты статуса налогового резидента, но это не значит, что на этом все остановились и смирились.
Так, решением Печерского районного суда г. Киева от 19.12.2016 по делу №757/15441/16-ц (Апелляционный суд г. Киева от 12.04.2017 оставил решение по-прежнему) удовлетворено заявление истца относительноподтверждение факта утраты статуса гражданина Украины – резидента и получении статуса гражданина Украины – нерезидента.
Чем так важно это решение суда? Судом установлено, что подтверждение статуса резидента Украины осуществляется в порядке, предусмотренном приказом Государственной налоговой администрации Украины «О подтверждении статуса налогового резидента Украины» от 12.04.2002 №173. В то же время, суд установил, что отечественным законодательством не предусмотрена аналогичная юридическая процедура для подтверждения факта утраты гражданином Украины статуса резидента Украины и обретения им статуса нерезидента.
Таким образом статус налогового резидента не теряется и не отменяется автоматически. О потере статуса можно говорить, если лицо меняет гражданство Украины или уезжает за границу на постоянное проживание.
Доказательство факта, что ИТ специалист является налоговым резидентом Украины.
В целях подтверждения статуса налогового резидента можно получить справку для подтверждения статуса налогового резидента Украины.
Данная справка выдается для подтверждения, что лицо является налогоплательщиком в Украине и является резидентом Украины в понимании договора об избежании двойного налогообложения между Украиной (правительством Украины) и соответствующей страной. Получить такую справку можно в налоговой по месту регистрации в Украине.
Основные критерии для доказывания факта налогового резиденства в Украине:
- 1.Наличие постоянного жилья (в частности, но не исключительно, выписки из демографического реестра, договоры купли-продажи недвижимости, договоры долгосрочной аренды жилья, счета на оплату коммунальных услуг);
- 2.Подтверждение срока пребывания (загранпаспорт с отметками о датах выезда/въезда в Украину);
- 3.Центр жизненных интересов (свидетельство о браке, о рождении детей, пенсионное удостоверение, студенческий билет, справки о получении стипендии, социальной помощи, субсидии и т.п.);
- 4.Наличие бизнеса (договоры о предоставлении услуг/выполнении работ, выписки из реестра юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и общественных формирований, уставные документы юридических лиц, приказы о назначении на должности, трудовые договоры/контракты, банковские выписки, справки о страховых выплатах, роялти , дивиденды и т.д..
Обращаем внимание, что необходимо перевести все собранные документы на официальный язык страны пребывания и засвидетельствовать у нотариуса. Некоторые страны требуют дополнительного проставления апостиля. Далее данный пакет документов необходимо представить в качестве доказательства в налоговую службу страны пребывания.
Таким образом, собрав соответствующий пакет документов, вы подтверждаете, что имеете правовую связь с Украиной. И именно Украина является страной вашего налогового резидентства. Соответственно, все налоговые обязательства выполняются именно в Украине.
Налоговый резидент Испании.
Согласно статье 9 Закона 35/2006 Испании, Налоговое агентство считает лицо налоговым резидентом, если оно отвечает любому из следующих условий:
a)если лица остаются более 183 дней в течение календарного года в Испании. Для определения этого периода пребывания на территории Испании будут рассчитываться временные отсутствия, если налогоплательщик не докажет свое налоговое резидентство в другой стране. В случае стран или территорий, которые считаются налоговым убежищем, налоговая администрация может потребовать, чтобы доказательства пребывания там были предоставлены в течение 183 дней в календарном году.
Для определения периода пребывания, указанного в предыдущем абзаце, временное пребывание в Испании, следствием обязательств, заключенных в соглашениях о культурном или гуманитарном сотрудничестве, безвозмездно с испанскими государственными администрациями не будет учитываться.
b)если основное ядро или центр деятельности такого лица или его экономических интересов прямо или косвенно проживает в Испании.
Предполагается, если не доказано иное, что налогоплательщик имеет свое обычное место жительства на территории Испании, когда в соответствии с вышеуказанными критериями не проживающий отдельно человек и несовершеннолетние дети-иждивенцы обычно проживают в Испании.
А. Пребывание более 183 дней в году в Испании
Это наиболее часто применяемое правило и самое важное. Если в конце года (считая календарный год, с января по декабрь) вы скучаете все дни, которые вы были в Испании, и они составляют более 183, вы являетесь резидентом для налогообложения.
Эта сумма рассчитывается не на непрерывное количество дней, а на общее количество дней, проведенных в стране, независимо от того, были ли вы в отпуске или нет. Имейте в виду, что временное отсутствие не считается.
В. Наличие ядра ваших интересов в Испании
Этот пункт является ключевым, потому что вы можете проводить в Испании менее 183 дней в году, но при этом можно считать резидентом для налогообложения.
Когда это произойдет?
Приведем пример: ИТ специалист испанской компании с испанской штаб-квартирой и офисами в Испании, часто выезжающий за пределы страны по работе и в результате проводящий более 183 дней в году, даже если он проводит больше времени за пределами страны, он По-прежнему является налоговым резидентом Испании, поскольку его основные интересы находятся на испанской территории.
То же касается и супруги/супруга и/или детей-иждивенцев. Если ваш супруг и/или дети-иждивенцы обычно проживают в Испании, вы считаетесь налоговым резидентом.
Возникает вопрос, что в таком случае делать ИТ специалисту, больше привлекающему платить налоги по ставке 2 или 5% в Украине, чем по прогрессивной шкале от 19 до 47% в Испании, но при этом находиться в Испании?
Пункт а, ч. 1, статьи 9 Закона 35/2006 Испании содержит оговорку: «если налогоплательщик не докажет свое налоговое резидентство в другой стране».
Существует доказательство, позволяющее оправдаться перед Налоговым агентством Испании и не считаться резидентом для целей налогообложения, избегая тем самым уплаты многих налогов на территории Испании.
Доказательство, выданное страной происхождения или в котором у вас есть основной экономический интерес, подтверждающий, что вы действительно проживаете там, и, следовательно, вам не придется платить налоги как резиденту Испании.
В случае, если лицо может получить так называемый сертификат налогового резидента в своей стране, налоговое агентство не сочтет это лицо налоговым резидентом, даже если оно находится в Испании 183 дня в году. Этот сертификат действует в соответствии с положениями соглашения между Испанией и этой страной, созданного через соглашение об избежании двойного налогообложения, поэтому оно не имеет одинаковой интерпретации во всех странах.
Кроме того, он действует только исключительно в течение одного года. Это означает, что он действителен в течение года, в котором вы подаете на него заявку, и вам придется подавать заявку на него год за годом, чтобы продолжать участвовать в этом исключении, если вы пожелаете и применимы в вашей ситуации.
Таким образом, можно получить справку для подтверждения статуса налогового резидента Украины по описанной выше процедуре.
Налоговые последствия в зависимости от налогового резидентства
Теперь, когда вы понимаете, в каких случаях вы будете считать налоговым резидентом Испании, а в каких нет, давайте посмотрим, какие последствия в каждом случае. По сути эти последствия связаны с налогами, которые вы в конце концов платите в стране, с точными применимыми процентами.
Налоги для нерезидентов
Иностранцы и не иностранцы, считающиеся нерезидентами Испании, должны уплачивать в основном 2 налога:
a)Налог на прибыль нерезидента
b)Налог на богатство
А.Налог на прибыль нерезидента
Благодаря соглашениям об избежании двойного налогообложения наиболее распространено то, что нерезидент в Испании должен платить подоходный налог как нерезидент только в том, что касается недвижимого имущества (без учета акций, денег в банке и т.д.).
Итак, если у вас есть недвижимость в Испании, вам придется платить этот налог. И мы находим две разные ситуации:
- 1.Если квартира у вас в Испании сдается. В этом случае вам придется ежеквартально декларировать доход от аренды, и вы будете платить с него 19%, если вы из страны-члена ЕС, и 24%, если вы не являетесь.
- 2.Если квартира или дом не сданы в аренду и вы им пользуетесь, когда приезжаете в Испанию (т.е. обычно он пуст), то ежеквартально ничего декларировать не будете. Единственное налоговое обязательство, которое вы будете иметь, будет на ежегодной основе, и вам придется платить вмененный доход.
В обоих случаях вам придется задекларировать налоги с помощью формы 210.
В. Налог на богатство
С другой стороны, если вы являетесь нерезидентом, вам также придется платить налог на богатство с той собственности, которой вы владеете в Испании, если ее стоимость покупки превышает 700 000 евро. Имейте в виду, что вы платите только применимый процент от стоимости, превышающей этот предел, то есть от 700 001 евро.
Это личный и прогрессивный налог, который варьируется от 0,2 до 2,5% в зависимости от конкретной стоимости недвижимости..
А если ипотека? Если вы заложили недвижимость с целью ее покупки, вы сможете вычесть оставшуюся сумму от общей стоимости. Он выплачивается ежегодно по форме 714.
Отдельно обращаем внимание на временную защиту, которую получили украинские ИТ специалисты и налоговое резиденство.
Получение ИТ специалистами временной защиты в Испании не является основанием для потери/отмены налоговой резиденции в Украине.
Изменение налоговой резидентности будет возможно, например, если временная защита будет изменена на:
- разрешение на постоянное проживание;
- получение гражданства;
- при регистрации бизнеса в Испании (Индивидуального предпринимателя или компании) и т.д..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ:
При изменении статуса налогового резидента очень важно понимать конечную цель таких действий. Мы рекомендуем ИТ специалистам во избежание возможных рисков, связанных с изменением статуса налогового резидентства, заблаговременно осуществить налоговое планирование, что позволит в будущем правильно декларировать и получать доходы от деятельности в других юрисдикциях.