Особенности отражения роялти в бухгалтерском учете

Правообладатель интеллектуальной собственности, причем любого вида, может законно передать ее в использование (либо передать только права на ее использование). С этой целью заключается лицензионный договор, где оговариваются все особенности начисления роялти в пользу собственника. Подобные отчисления в обязательном порядке облагаются НДС у лицензиата.

Каким образом лицензиар ведет учет роялти

Далее будут использоваться такие термины:

• Лицензиар — лицо, которое предоставляет интеллектуальную собственность в дальнейшее использование (передает неисключительное право).
• Лицензиат — лицо, оплачивающее право в установленном порядке и затем использующее данную собственность строго в рамках заключенного ранее лицензионного договора.

Что касается интеллектуальной собственности, независимо от ее вида, она, как уже упоминалось, относится к активам нематериальной категории и передается строго по договору. В дальнейшем такая собственность будет числиться на балансе лицензиара. В ряде случаев передача прав на использование интеллектуальной собственности может относиться к перечню видов деятельности предприятия, значит:

• амортизацию продолжают начислять по активу, расчет осуществляется в общем порядке, т.е. включая ее в состав расходов по обычным направлениям деятельности компании;
• роялти (лицензионные платежи) в бухгалтерской документации отражают в качестве выручки фирмы.

Если передачу интеллектуальной собственности в использование не относят к предметам деятельности предприятия, тогда:

• начисление амортизации необходимо осуществлять в составе других расходов;
• роялти (лицензионные платежи) в бухгалтерском учете компании отражаются только в составе прочих доходов.

Чтобы существенно сэкономить в плане налогообложения роялти, есть смысл использовать оптимальную оффшорную схему.

Нюансы налогообложения

Есть один важный нюанс, определяющий, какой именно тип дохода получает компания-лицензиар — систематичность заключения лицензионных соглашений. В зависимости от этого критерия доходы могут признать:

1. В составе выручки от реализации — если лицензиар заключает подобные договора, как минимум, дважды на протяжении календарного года.
2. Внереализационным — когда подобные договора заключают реже двух раз за год.

Существует категория нематериальных активов, которые освобождаются от необходимости уплаты НДС. Таким образом, налог не взимается с:

• Различных ноу-хау и изобретений
• Продуктов программного обеспечения
• Всевозможных баз данных
• Полезных моделей
• Топологий интегральных микросхем
• Промышленных образцов различных типов

Чтобы успешно и законно избежать обязательств относительно уплаты НДС, необходимо обратить внимание на правильное оформление надлежащих документов. В частности, важно максимально конкретизировать этот момент в лицензионном договоре, кроме того, обязательно указать пометку «без НДС» при составлении счета-фактуры на определенную сумму роялти. Оффшорная компания позволяет добиться оптимизации системы налогообложения, в т.ч. при осуществлении учета лицензионных платежей. Чтобы узнать о такой возможности подробнее и получить квалифицированную консультацию экспертов, предлагаем обратиться в нашу компанию.

Порядок учета лицензионных платежей со стороны лицензиата

Лицензиат должен учитывать:

• интеллектуальную собственность, как и другие активы нематериального плана, в качестве полученных на основании заключенного в установленном порядке лицензионном договоре;
• сумму расходов на дальнейшие выплаты роялти — в составе текущих расходов за определенный период (по обычным видам деятельности).

Что важно знать

Есть ряд особенностей, которые важно учитывать. Некоторые из них:
• Выплаты роялти при расчете налога на прибыль могут учитываться в составе других расходов, связанных как с реализацией, так и с производственной деятельностью.
• Лицензиат, который осуществляет оплату НДС по платежам лицензионного характера, может на законных основаниях получить налоговый вычет.
• В том случае, если интеллектуальную собственность передает для использования физическое лицо, с общей суммы роялти в обязательном порядке удерживается НДФЛ (лицензиатом). Есть исключение — когда речь идет о выплатах в пользу лиц, которым автор изобретений передал право наследования. В таком случае НДФЛ обязан самостоятельно выплатить именно лицензиар.
• Право на предоставление профессионального налогового вычета гарантированно получателям авторского вознаграждения. Однако это возможно лишь при выполнении одного важного условия — что удастся подтвердить сумму расходов либо в документальном порядке, либо в соответствии с требованиями ст. 221 Налогового кодекса РФ.