Нематериальные активы, в последнее время, составляют все большую ценность для крупных мультинациональных компаний. Так, в частности, объекты интеллектуальной собственности, такие как патенты, торговые марки и авторские права, как правило, не имеют четкой географической привязки и могут перемещаться без существенных издержек (в т.ч. налоговых).
Нематериальные активы, в последнее время, составляют все большую ценность для крупных мультинациональных компаний. Так, в частности, объекты интеллектуальной собственности, такие как патенты, торговые марки и авторские права, как правило, не имеют четкой географической привязки и могут перемещаться без существенных издержек (в т.ч. налоговых). Мультинациональные компании могут использовать такую гибкую систему для того, чтобы снизить общую налоговую нагрузку путем регистрации ценных объектов интеллектуальной собственности за компаниями-участниками группы, которые являются резидентами стран с низким налогообложением. Более того, недавние исследования показали, что факт подачи патентных заявок уже является основанием для пересмотра налога на прибыль для юридических лиц. Последнее, в частности приведет к тому, что все большее количество юридических лиц, которые являются резидентами стран-членов Европейского союза, будут регистрировать объекты интеллектуальной собственности на дочерние компании–резиденты стран с более низким налогообложением.
Применение налогового планирования с учетом нематериальных активов становится все более популярным и получает больше внимания, так как ассоциируется с существенно более низкими ставками налогообложения на прибыль, полученную из источников за пределами страны регистрации (резидентности) высокоразвитых мультинациональных компаний таких как, например, Google, Apple или Microsoft. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование не запрещено законодательством, более того, оно рассматривается как законный способ использования разницы в ставках налогов разных стран и недостаточной гармоничности в области прямых налогов. Однако не приветствуется, если такое планирование приводит к неуплате налогов с доходов полностью, это, в частности, создает неблагоприятные конкурентные условия для других компаний, которые в виду своих незначительных размеров или невыгодного географического расположения не могут использовать сложные схемы налогового планирования.
Налоговые законодатели все чаще стремятся взимать доходы с налогов, полученных от нематериальных активов таким образом, чтобы предотвратить перемещение объектов интеллектуальной собственности за границу. Ответные меры законодательства на перемещение прибылей и снижение ставок налогообложения проявляются в ужесточении правил трансфертного ценообразования и внедрении новых положений против уклонения налогов. Так, в 2008 году Германией были применены новые правила против уклонения налогов, которые регулируют правила передачи бизнес-функций (которые могут включать в себя, в том числе, и нематериальные активы).
В этой связи, наиболее значительным последние годы стало повышение популярности режима Intellectual Property Box (IP Box). Такой режим предлагает значительно сниженную ставку налога с прибыли компаний, которую последние получают от использования патентов и других видов нематериальных активов. Так, Франция (в 2000 году) и Венгрия (в 2003 году) были первыми странами, которые утвердили такие режимы на законодательном уровне. Вместе с тем, широкое распространение режим IP Box получил, когда Люксембург и Нидерланды представили свою позицию по этому вопросу в 2007 году. По состоянию на начало 2015 года, 11 стран-членов Европейского союза, а так же Лихтенштейн и швейцарский кантон Нидвальден уже применяют режим IP Box. Ставки налога на соответствующую прибыль колеблются между 0% (Мальта) и 15% (Франция). Специфика режимов, и, в первую очередь, сфера применимых типов интеллектуальной собственности и прибыль от них, а так же рассмотрение расходов (например, налоговая база режима IP Box) существенно отличается между странами.
Условно, IP Box режимы можно разделить на 2 типа. К первому относят страны с более жесткими требованиями – режим IP Box не применяется в отношении приобретенных объектов интеллектуальной собственности, а только к тем объектам, что были разработаны налогоплательщиком. Во второй группе, режим IP Box применяется к большему перечню нематериальных активов, давая, таким образом, возможность налогоплательщику получить выгоду и от приобретенных объектов интеллектуальной собственности.
Не удивительным будет то, что наиболее привлекательной страной с точки зрения использования льготного режима является Кипр. Так, в частности, ставка налога на прибыль в размере 2,5% применяется к любым доходам от нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности. Кроме того, на Кипре нет требования по разработке (создании) налогоплательщиком объектов интеллектуальной собственности для применения льготного налогообложения.
В Нидерландах режим IP Box позволяет использовать льготный режим налогообложения, при котором налог на прибыль от продуктов интеллектуальной собственности составляет 5%. Кроме того, льготный режим может применяться для еще не запатентованных прав на интеллектуальную собственность — если налогоплательщик получил в Министерстве экономики и финансов Нидерландов сертификат, подтверждающий инновационный характер своего объекта интеллектуальной собственности.
В Люксембурге льготный IP Box режим позволяет компаниям освобождать от налогообложения 80% чистого дохода, полученного от использования объектов интеллектуальной собственности (торговых марок, прав на программное обеспечение, патенты, полезные образцы и т.д.) приобретенных или созданных (зарегистрированных) с начала 2008 года. В этом случае эффективная ставка налога составит 4,2% при стандартной ставке в 21%.
Стоит отметить, что Мальта является, так же, выгодной юрисдикцией для применения налогового планирования для IP Box. Акционеры-нерезиденты Мальты имеют право на возмещение 5/7 уплаченного налога на прибыль от процентов и роялти, полученных от деятельности не связанной прямо с обычной торговой деятельностью компаний, при ставке налога на прибыль компаний в размере 35%. Так, эффективная ставка налога составит 10%.
Хотим так же отметить среди стран, на которые стоит обратить внимание, Ирландию, ведь именно тут в 1970-х годах впервые был введен режим IP Box. Сейчас страна известна по схемам крупных американских компаний, суть которых состоит в использовании одновременно компаний резидентов и нерезидентов Ирландии для получения в странах Европейского союза дохода в виде роялти и перераспределения его части материнским компаниям в США. При применении такой схемы большая часть дохода остается на счетах ирландских оффшорных компаний. Такую схему выгодно использовать при наличии офиса и ведении непосредственной деятельности на территории Ирландии.
Хотелось бы напоследок сказать, что и в Украине законодатели постепенно применяют шаги для создания благоприятного налогового климата для компаний создающих объекты интеллектуальной собственности. Так, например, на период с 01 января 2013 года до 01 января 2023 года ІТ компании освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (с операций по поставке программной продукции) а налог на прибыль оплачивают по сниженной ставке в 5%. К программной продукции Украинские законодатели отнесли:
- результаты компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или обучающей компьютерной программы (их компонентов), а так же в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
- криптографические средства защиты информации.
Надеемся, что первые шаги по созданию благоприятной среды для сферы ІТ в Украине не будут безрезультатными и вскоре мы сможем смело сказать, что Украина активно развивает режим IP Box привлекая таким образом новый капитал.
Если Вас заинтересовал этот материал, и Вы хотите получить консультацию по интересующим вопросам, пожалуйста, обращайтесь к нам. Юристы компании предоставят Вам квалифицированную консультацию в удобное для Вас время.