Статьей 54 Налогового кодекса Украины предусмотрено, что определение сумм налоговых обязательств происходит или самостоятельно налогоплательщиком, или контролирующим органом в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.
Налоговый кодекс Украины содержит исчерпывающий перечень случаев, когда контролирующий орган имеет право самостоятельно определить сумму денежного обязательства. В частности, к таким случаям относятся:
- налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую (таможенную) декларацию, а при осуществлении мероприятий налогового контроля установлены факты осуществления налогоплательщиком деятельности, приведшей к возникновению объектов налогообложения;
- данные проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах;
- согласно законодательству, лицом, ответственным за начисление сумм налоговых обязательств, является контролирующий орган;
- данные проверок относительно удержания налогов у источника выплаты свидетельствуют о нарушении правил их начисления, удержания и уплаты;
- результаты таможенного контроля свидетельствуют о занижении или завышении налоговых обязательств, определенных налогоплательщиком в таможенных декларациях;
- в случае поступления от уполномоченных органов иностранных государств документально подтвержденных сведений о стране происхождения, стоимостных, количественных или качественных характеристиках, отличающихся от задекларированных во время таможенного оформления.
Налоги и сборы, определенные налогоплательщиком или контролирующим органом, должны быть уплачены в установленные сроки (по общему правилу, в течение 10-ти календарных дней с момента согласования налогового обязательства).
Несвоевременная уплата налогов и сборов влечет за собой ответственность в виде начисления штрафных санкций.
Следует напомнить, что налоговое законодательство в определенных случаях предусматривает возможность изменения срока уплаты налогов и сборов путем применения отсрочки или рассрочки (ст. 32, 100 НКУ). По сути, это перенос сроков уплаты денежных обязательств или налогового долга под проценты.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается контролирующим органом. В случае принятия соответствующего решения, между контролирующим органом и налогоплательщиком заключается соответствующий договор. Конечно, отсрочка и рассрочка не является освобождением от налогового обязательства или налогового долга. Однако следует иметь в виду, в данном случае есть как минимум два положительных момента: во-первых, возможность оплатить налоговое обязательство по частям, а во-вторых, отсутствие начисления пени и штрафа на рассроченные и отсроченные денежные обязательства, а также на налоговый долг (с даты подписания соответствующего договора).
Нередко бывает, что при наличии налогового долга контролирующий орган взимает его в судебном порядке. При наличии судебного решения в пользу контролирующего органа налогоплательщики пользуются своим правом и обращаются в суд с заявлением об отсрочке или рассрочке исполнения судебного решения. В том случае, когда существуют законные основания, суды удовлетворяют такие заявления. Получив решение суда о рассрочке/отсрочке, налогоплательщики успокаиваются. Но это спокойствие существует ровно до того момента, пока они не получают информацию о том, что на сумму налогового долга, которая взыскивается по решению суда, контролирующий орган продолжает начислять штрафные санкции.
Поэтому возникает вопрос, в чем разница между отсрочкой и рассрочкой уплаты налогового долга по решению суда и по решению контролирующего органа?
Свою позицию по этому поводу высказал Верховный Суд. В частности, в Постановлении от 20.02.2018 года по делу № 810/700/17 (административное производство №К/9901/1561/17), Верховный Суд, проанализировав положения Налогового кодекса Украины, приказа Министерства доходов и сборов Украины от 10.10.2013 года № 574 «Об утверждении Порядка рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 31 октября 2013 по №1853/24385, отметил:
«… штрафные санкции не начисляются только в случае принятия контролирующим органом решения о рассрочке (отсрочке) уплаты денежного обязательства (налогового долга) именно с даты принятия такого решения.».
«… рассрочка судом в процессе исполнения судебного решения присужденной им с налогоплательщика суммы налогового долга (уплата которой на время разрешения спора в суде уже является просроченной) не влияет на факт совершения правонарушения, поскольку оно является совершенным до момента соответствующей рассрочки, а потому рассрочка исполнения не изменяет объема ответственности налогоплательщика…».
«Следовательно, рассрочка исполнения судебного решения, примененная административным судом, не освобождает налогоплательщика от ответственности в виде штрафа …, а следовательно, ввиду отсутствия решения контролирующего органа о рассрочке (отсрочке) уплаты денежного обязательства (налогового долга), наличие которого освобождает плательщика от ответственности в виде штрафа, принимая спорные налоговые уведомления-решения, контролирующий орган действовал в пределах, определенных законом.».
Иными словами, Верховный Суд отметил, что решение суда о рассрочке/отсрочке его (решения) выполнения никак не влияет на сроки уплаты согласованного налогового обязательства (в данном случае согласованным оно является со дня вступления в законную силу судебного решения) и не лишает контролирующий орган права начислять соответствующие штрафные санкции за нарушение этих сроков.
Поэтому, при невозможности своевременно рассчитаться с бюджетом, чтобы избежать начисления штрафных санкций на сумму налогового обязательства (налогового долга), налогоплательщикам необходимо обращаться в контролирующий орган с заявлением о рассрочке или отсрочке уплаты налогов и сборов и подписывать соответствующий договор.