12 июля 2016 года Советом Европейского Союза принята директива №2016/1164 по борьбе с уклонением от уплаты налогов (далее – Директива), которая вступила в силу 08 августа 2016 года. Данная Директива является одной из составных частей пакета мер, который был предложен Европейской Комиссией в рамках реализации так называемого Плана BEPS (Плана действий в отношении размывания налоговой базы и вывода доходов из-под налогообложения). Основной целью Директивы является борьба со схемами уклонения от уплаты налогов, которые используются многими компаниями благодаря различиям между налоговыми системами государств-членов Европейского Союза (далее – ЕС).
Следует отметить, что Директива распространяется на всех плательщиков корпоративного налога, на территории государств-членов ЕС, в том числе и на их дочерние компании, располагающиеся в третьих странах
Далее мы детальнее остановимся на основных методах борьбы с уходом от налогообложения:
а) Правила о контролируемых иностранных компаниях (Controlled Foreign Company Rules – CFC). Данные правила позволяют органам налогообложения взимать налоги с нераспределенной прибыли иностранных компаний, контролирующимися резидентами стран ЕС. Таким образом, все государства-члены ЕС теперь будут иметь полномочия облагать налогом прибыль, которая была перемещена в страны с низким уровнем налогообложения, в том случае если компания не имеет какой-либо подлинной экономической деятельности в таких странах; б) Налог на прирост капитала при выводе активов (Exit Taxation). Теперь корпоративные налогоплательщики не смогут уменьшить свои налоговые счета путем перемещения своего налогового резидентства или активов в страны с низкой налоговой ставкой, так как новые правила предполагают налогообложение рыночной стоимости актива на момент его перемещения из одного государства-члена в любое другое государство. Таким образом, компании при выводе своих активов из ЕС в другую юрисдикцию должны провести оценку стоимости таких активов и определять прирост капитала, который был накопленный за время нахождения этих активов в стране ЕС. При наличии положительного показателя прироста капитала, налоговые органы страны, из которой выводятся активы, смогут облагать эти суммы соответствующим налогом; в) Новые правила Директивы ограничивают возможность налогоплательщика вычитать в качестве расходов процентные отчисления в размере более 30% показателя EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации). Данное правило вычета процентов направлено против схем финансирования, осуществляемых путем предоставления займа своему же предприятию, что позволяло финансируемому предприятию включать выплату процентов по займу в свои расходы. Следует отметить, что исключением для применения такого правила являются договоры кредитования, которые были заключены до 17 июня 2016 года (не являются исключением все последующие модификации таких договоров), а так же кредиты, выданные для финансирования долгосрочных проектов государственной инфраструктуры, в случае если компания-оператор проекта, активы и доходы находятся внутри ЕС; г) Правила гибридных несоответствий (hybrid mismatches). Данные правила исключают возможность воспользоваться несоответствиями между налоговыми системами разных стран с целью сокращения своих налоговых обязательств. На данный момент Директива охватывает несоответствия налоговых систем только внутри ЕС. Однако следует отметить, что Совет ЕС уже подал заявление в Европейскую Комиссию с просьбой выдвинуть предложение о распространении таких правил и на третьи страны. д) Общее правило о предотвращении уклонения от налогообложения (general anti-avoidance rule). Данное правило введено с целью борьбы с такими схемами, которые прямо не противоречат действующему законодательству, но результат применения, которых приводит к получению налоговой выгоды.Так же, следует уделить отдельное внимание хронологии имплементации положений Директивы в законодательство стран-членов ЕС, а именно:
- Страны-члены ЕС до 31.12.2018 года должны принять и опубликовать законы, а также другие нормативно-правовые акты, необходимые для выполнения положений Директивы и применить их с 01.01.2019
- Законы, а также иные нормативно-правовые акты, принятые на основании положений Директивы про налог на прирост капитала при выводе активов, должны быть приняты и опубликованы странами-членами ЕС до 31.12.2019 года и введены в действие с 01.01.2020 года.
- Страны-члены ЕС, законодательная база которых по состоянию на 08.08.2016 соответствует правилам по предотвращению рисков BEPS, имеют право имплементировать положения Директивы не позже 01.01.2024 года.