VAT в странах Европейского Союза

ЧТО ТАКОЕ VAT

Налог на добавленную стоимость или НДС в Европейском Союзе – это общий налог на потребление, который начисляется на добавленную стоимость товаров и услуг. Это в основном касается всех товаров и услуг, которые покупаются и продаются для использования или потребления на территории Европейского Союза. Таким образом, товары, продаваемые на экспорт, или услуги, продаваемые клиентам за рубежом, как правило, не являются объектом обложения НДС. И наоборот, импорт товаров облагается налогом, чтобы обеспечить справедливость системы для производителей из ЕС, чтобы они могли на равных конкурировать на европейском рынке с поставщиками, находящимися за пределами Союза.

VAT имеет следующие черты

Является общим налогом. То есть применяемым, в целом, ко всей предпринимательской деятельности, связанной с производством, распространением товаров и предоставлением услуг. Как правило, предприниматели должны взимать НДС с продаж по достижении определенного ежегодного оборота.
Является потребительским налогом. Конечным налогоплательщиком является физическое лицо потребитель.
Является нейтральным налогом. То есть взимается частично через систему частичных платежей, с помощью которой налогоплательщики (то есть предприятия, зарегистрированные плательщиками НДС) вычисляют из собранного НДС сумму налога, которую они уплатили другим налогоплательщикам НДС на покупки для своей хозяйственной деятельности.
Является косвенным налогом. НДС уплачивает продавец товара, который является зарегистрированным плательщиком НДС, но фактически является составляющей цены, которую уплачивает покупатель продавцу-плательщику НДС.

На этапе внедрения НДС в Европейском Союзе стало очевидно, что для создания эффективного единого рынка в Европе нужна нейтральная и прозрачная система налога с оборота, обеспечивающая налоговый нейтралитет и позволяющая возвращать точную сумму налога в случае экспорта. НДС позволяет быть уверенным, что экспорт полностью и прозрачно не облагается налогом.

Как оплачивается VAT

НДС подлежит уплате с продаж является процентом, который заложен в цену продукта (услуги), но компания-плательщик НДС, вправе вычислить весь НДС, уплаченный таковой компанией до этого. Таким образом, двойное налогообложение избегается и налог уплачивается только по добавленной стоимости на каждом этапе производства и поставки. Таким образом, поскольку конечная цена продукта равна сумме стоимости, добавленной на каждом предыдущем этапе, окончательный уплаченный НДС состоит из суммы НДС, уплаченного на каждом этапе.

Компании зарегистрированные плательщиками НДС должны отражать в счетах сумму НДС, которая включена в стоимость товара. Таким образом плательщик НДС видит сумму налога, которую он сможет потом вычислить, а конечный потребитель – стоимость налога, которая включена в стоимость товара и который он уплатит в бюджет.

Какие ставки VAT в Европейском Союзе

Европейское законодательство в сфере НДС является унифицированным, но в то же время гибким. Директива 2006/112/EC об общей системе НДС устанавливает порядок регулирования НДС в Европейском Союзе. Однако она предоставляет национальным государствам свободу устанавливать собственные ставки налогообложения в условиях выполнения определенных правил:

Правило 1. Стандартная ставка для всех товаров и услуг.

Правило 2. Страна Союза имеет право применять одну или две пониженные ставки, но только к товарам и услугам, содержащимся в перечне Директивы 2006/112/EC.

Стандартная ставка НДС

Это ставка, которая применяется ко всем товарам и услугам, которые не освобождены от налогообложения. Она не должна быть меньше 15% . Максимальная ставка не предусмотрена.

Сниженая ставка НДС

Страны ЕС имеют право применить одну или две сниженные ставки по НДС, которые:

могут быть применены к товарам и услугам, перечисленным в Annex III Директивы 2006/112/EC, кроме электронных услуг;
не могут быть менее 5%.

Исключение из правил – «специальная ставка» НДС

«Специальные ставки» относятся к многочисленным исключениям из основных правил. В основном, по историческим причинам и при определенных условиях многим странам ЕС (в некоторых случаях большинству из них) было разрешено отступить от этих правил на переходный период, с целью обеспечить постепенное приведение национального законодательства в соответствие с Директивой 2006/112/EC до окончательного принятия согласованных механизмов. НДС по всем странам ЕС.

ПРИМЕЧАНИЕ
На импорт товаров внутри ЕС применяется ставка, обычно применяемая для данного вида товара в импортируемую страну участника ЕС.

ОСНОВАНИЕ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И МОМЕНТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС

Основание для начисления возникает, когда выполняются правовые условия для возникновения обязанности начисления НДС.

В большинстве случаев НДС нужно уплачивать только при подаче декларации за соответствующий период.

Обычно подлежащим налогообложению и взиманию налога является завершение налогооблагаемой операции (налогооблагаемой/освобожденной от налогообложения), но иногда это может происходить во время такой операции или перед ней, например при получении аванса.

Есть определенные отличия между порядком налогообложения в некоторых случаях. В целом можно выделить три основные отличительные категории:

налогообложение при поставке товаров/услуг;
налогообложение импорта в пределах стран-участниц ЕС;
налогообложение импорта товаров из стран вне ЕС.

Налогообложение при поставке товаров/услуг

Базовое правило

НДС подлежит налогообложению, когда товары или услуги являются поставленными/предоставленными ( статья 63 Директивы 2006/112/EC ).

Специальное правило, когда поставка происходит постоянно или в определенный промежуток времени

Рекомендуется применить налогообложение в одно из событий (уплата аванса) до момента полной поставки товара/услуг, чтобы избежать ненужного накопления всего НДС в одном платеже в конце (статья 64 Директивы 2006/112/EC).

Базовое правило

Когда выдаются последовательные выписки со счетов или получаются последовательные платежи за товары или услуги, поставленные в течение определенного периода, в конце каждого периода возникает налоговое событие, к которому относятся выписки или платежи.

Это правило не применяется к:

товарам арендуемых на определенный период;
товарам реализуемым на условиях рассрочки;
постоянной поставке товаров между странами ЕС, если они поставляются более 1 календарного месяца или передаются бизнесу от бизнеса для коммерческих целей*.

* в этом случае НДС начисляется в конце каждого календарного месяца до окончания поставки.

Исключения для трансграничных B2B услуг, продолжающихся во времени

Если
услуги, подлежащие налогообложению, поставляются бизнесу или юридическому лицу, не являющемуся налогоплательщиком, зарегистрированным плательщиком НДС, предприятием в другой стране ЕС:

в промежутке времени, которое длится более 1 года, и
в течение указанного периода не были получены выписки по счету или платежи по таким операциям не поступали

в таком случае
ПДВ НДС подлежит налогообложению в конце каждого календарного года до поставки будет продолжаться.

Специальное правило для авансовых платежей

Когда поставка товаров/услуг частично или полностью оплачивается заранее, НДС подлежит налогообложению в момент, когда платеж был получен. Сумма, подлежащая налогообложению, является суммой, полученной в качестве авансового платежа (статья 65 Директивы 2006/112/EC).

Специальное правило для освобожденных от налогообложения поставок в границах ЕС

Если
поставка товаров, освобожденных от налогообложения, осуществляется в пределах ЕС

или
поставка освобожденных от налогообложения товаров осуществляется бизнесом, для коммерческих целей

в таком случае
НДС подлежит взысканию в наступающий ранее момент:

дата выставления инвойса

или

15 день следующего месяца, следующего за месяцем, в котором состоялись поставки.

(Статья 67 Директивы 2006/112/EC ).

Налогообложение импорта в пределах стран-участниц ЕС

Базовое правило

Событие, подлежащее налогообложению, для приобретения внутри ЕС возникает, когда приобретение осуществляется, то есть когда поставка подобных товаров в стране приобретения ЕС будет считаться завершенной (статья 68 Директивы 2006/112/EC).

Но

НДС подлежит взысканию в следующий момент который наступит ранее:

дата выставления инвойса

или

15 день месяца, следующего за месяцем, в котором состоялись поставки.

(Статья 69 Директивы 2006/112/EC ).

Налогообложение импорта товаров из стран вне ЕС

Базовое правило Момент налогообложения и взыскания НДС происходит, когда следующий перечень товаров импортируется в ЕС:

товары, не находящиеся в свободной продаже в ЕС;
товары с территорий ЕС, но таких на которые действия законодательства по НДС не распространяются (например, Дания, Германия, Финляндия ).

(статья 70 Директивы 2006/112/EC )

Исключение – отложенные таможенные меры

Подлежащий налогообложению приостанавливается в таких случаях, когда товары не выпускаются для свободного обращения, а помещаются под таможенную приостановку:

временное хранение до предъявления таможни;
свободная зона или свободный склад;
таможенное складирование или процедуры внутренней обработки;
товары, предназначенные для ввоза в территориальные воды для строительства, ремонта, обслуживания, смены или оснащения буровых или добывающих платформ, или для соединения таких платформ с материком или обеспечения их горючего;
режим временного ввоза с полным освобождением от ввозной пошлины;
организации внешнего транзита;
находящиеся в свободном обращении товары, происходящие с территорий, не подпадающих под действие НДС и тождественные списку выше;
находящиеся в свободном обращении товары, происходящие с территорий, не подпадающих под действие НДС и находящихся в режиме транзита.

Если налогообложение импорта НДС приостанавливается, как в вышеперечисленных ситуациях, возникает событие, подлежащее налогообложению, и НДС подлежит начислению только тогда, когда товары перестают охватываться условиями приостановки.

(статья 71 Директивы 2006/112/EC )

ГДЕ НАЛОГООБЛОГАЕТСЯ

В зависимости от вида операции действуют разные правила места налогообложения:

поставка товаров;
поставки между странами-участницами ЕС;
поставка услуг;
импорт товаров.

Поставка товаров

По общему правилу местом налогообложения считается место куда поставлен товар. То есть будет применяться ставка VAT страны куда товар был поставлен и сам VAT будет уплачен в бюджет такой страны.

Поставка между странами-участницами ЕС

Применяются те же правила, что и при поставках товаров, но есть определенные исключения. Если товар был поставлен в третью страну-участнику ЕС, НДС будет облагаться налогом в такой третьей стране с корректировкой по НДС страны заказчика товара.

Поставка услуг

Налогообложение поставок услуг содержит много нюансов, но по общему правилу для определения места налогообложения услуг сначала нужно определить категорию получателя услуг: бизнес или частный клиент. Снабжение услуг бизнеса, в общем-то, облагается налогом в месте регистрации такого бизнеса. В противоположность поставке услуг частным клиентам не плательщикам НДС облагается налогом в стране регистрации поставщика услуг.

Импорт товаров

По общему правилу импорт облагается налогом в стране участницы ЕС, куда товар поставляется (статья 60 Директивы 2006/112/EC).

КОМУ БУДЕТ ИНТЕРЕСНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ЕС

Если Вы:

поставляете цифровые товары в ЕС и интересуетесь возможностью освобождения от налогообложения;
имеете бизнес и реализуете физические товары в странах ЕС;
зарегистрированы в третьих странах, но поставляете товары или услуги частным лицам в ЕС;
реализуете продукцию через маркетплейсы;
совершаете другие операции, так или иначе привлекающие рынок ЕС

в таком случае Вам может быть интересна консультация по применению правил налогообложения НДС в ЕС. Команда Finance Business Service имеет большой опыт применения НДС в Европейском Союзе и с радостью поможет вам в решении вопросов.