Темой сегодняшнего блога мы выбрали актуальные вопросы по контролируемым иностранным компаниям, поскольку прошел почти год со времени имплементации правил и уже можно рассмотреть некоторые кейсы с точки зрения практики.
Напомним, что на украинского контролера возлагаются обязательства по представлению в Украине налоговой декларации вместе с отчетом о КИК, уплаты налога с нераспределенной прибыли компании (большинство контролеров подпадают под освобождение от этого пункта) и обязательном уведомлении в течение двух месяцев о приобретении или отчуждении доли в иностранной компании.
Кто такой контролер и подробнее о его обязанностях читайте в наших предыдущих блогах, а сейчас предлагаем вместе с нами разобраться в некоторых практических вопросах.
Контроллер увеличивает размер доли в активах иностранной компании. Нужно ли подавать новое сообщение о КИК?
Да, нужно. Согласно Налоговому кодексу, доля в иностранной компании означает корпоративные права, либо права в образовании без статуса юридического лица (партнерства, трасты, фонды), либо аналогичные права, предоставляющие лицу право управления, получение части прибыли или получение части активов иностранной компании в случае ее ликвидации.
Подпунктом 5.5 статьи 39–2 НКУ установлено, что физическое лицо – резидент Украины обязано сообщать контролирующему органу о каждом:
- непосредственном или опосредованном приобретении доли в иностранной компании или начале осуществления фактического контроля;
- приобретении имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли образования без статуса юридического лица;
- отчуждении доли в иностранной компании или прекращении осуществления фактического контроля;
- ликвидации или отчуждении имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли образования без статуса юридического лица.
Учитывая изложенное, украинскому контролеру, который уже осуществляет фактический контроль, однако увеличивает размер доли в активах иностранного юридического лица, нужно по факту получения таких прав подавать уведомление еще раз.
Нужно ли подавать уведомления обоим участникам, если распределение долей в компании составляет 50/50?
Советуем подать. Обязанность подавать уведомление возлагается на контролера иностранной компании. Соответственно, чтобы ответить на этот вопрос, необходимо определиться, является ли контролером лицо, владеющее ровно 50% доли компании.
В Налоговом кодексе формулировка нормы относительно 50% неоднозначна – владеет долей в иностранном юридическом лице в размере более 50 процентов – ее действительно можно истолковать таким образом, что лицо, владеющее ровно 50% доли компании, не считается ее контролером.
Но, во-первых, сомнительно, что налоговая согласится с таким толкованием, поскольку это противоречит сущности правил контролируемых иностранных компаний. Во-вторых, рекомендуем обратить внимание на второй и третий критерии. Как минимум лицо можно признать контролером по критерию фактического контроля. Если лицо принимает решение о деятельности компании, ставит подпись на документах, осуществляет операции по банковским счетам компании, на ее имя открыт банковский счет компании или выдана доверенность более чем на год – все это свидетельствует о контроле над иностранной компанией.
Что будет, если не подать уведомление о приобретении или отчуждении доли в иностранной компании в 2022 году?
Штраф в размере 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица (в этом налоговом году это примерно 750 тыс. гривен) будет наложен на физическое лицо-контролера.
Если у Вас возникнут вопросы относительно правил контролируемых иностранных компаний, или трудности с подачей уведомления о приобретении или отчуждении доли в иностранной компании, обращайтесь к специалистам Finance Business Service. Мы проконсультируем Вас по сложным вопросам и поможем подать уведомление в налоговую.