Отныне для целей налогообложения иностранная компания может быть признана резидентом Украины и, соответственно, плательщиком налога на прибыль в Украине.
С принятием Закона №466, украинское налоговое законодательство пополнилось критерием «места эффективного управления» (place of effective management) и связанным с ним понятием «иностранная компания, имеющая место эффективного управления на территории Украины» для целей признания таких компаний налогоплательщиками в Украине.
Итак, иностранная компания имеет место эффективного управления в Украине при условии соответствия одному из следующих критериев:
- (1) собрания исполнительного органа проводятся более регулярно в Украине, чем в другой стране;
- (2) преимущественно из Украины должностными лицами принимаются управленческие решения и осуществляется текущая (операционная) деятельность компании;
- (3) управление компании осуществляется должностными лицами преимущественно из Украины, независимо от наличия у таких лиц юридических полномочий (фактическое управление компанией).
В том случае, если возникает коллизия, в какой из стран находится место эффективного управления компании, украинские налоговые органы признают место эффективного управления такой компании в Украине, при условии соблюдения хотя бы одного из таких условий:
- управление банковскими счетами компании из Украины;
- ведение бухгалтерского или управленческого учета компании в Украине;
- управление персоналом компании из Украины.
Из плюсов – закон прямо предусматривает, что иностранные компании, признанные резидентами Украины, не являются КИК (контролируемыми иностранными компаниями).
Из минусов – возникает риск двойного налогообложения, поскольку такая иностранная компания является налоговым резидентом по месту ее регистрации, а также одновременно обязана платить налоги в Украине. При этом, механизм устранения такого двойного налогообложения пока непонятен, учитывая отсутствие практики.
Что теперь?
Во-первых, можно исключить возможность признания иностранной компании резидентом Украины путем повышения уровня экономического присутствия (substance): принятие управленческих решений, управление банковскими счетами и персоналом, ведение учета – в стране регистрации компании.
Во-вторых, можно рассмотреть вариант с признанием иностранной компании резидентом Украины и добровольной постановкой на учет в налоговых органах.
В таком случае первым налоговым периодом будет текущий календарный год – если заявление подано до 1 декабря, или следующий календарный год – если заявление подано с 1 по 31 декабря.
В-третьих, можно пересмотреть структуру на предмет целесообразности наличия такой иностранной компании и ликвидировать ее.
Данные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года, соответственно, остается совсем немного времени, чтобы проанализировать критерии налогового резидентства для иностранной компании, и в случае наличия рисков, подготовить документальное обоснование, пересмотреть структуру управления и менеджмента и т.д.