Нами уже неоднократно обращалось внимание на изменения в Налоговом кодексе Украины, внесенные Законом Украины № 1797-VIII от 21.12.2016 г., и особенности их влияния применительно к налогоплательщикам.
Сегодня Finance Business Service хочет обратить внимание на еще один важный аспект, который возник в связи с принятием указанного выше Закона.
Так, Законом № 1797-VIII от 21.12.2016 г., Налоговый кодекс Украины был дополнен статьей 120-1.
Вопросы, регулируемые указанной статьей, можно условно разделить на две группы:
1) нарушение сроков регистрации налоговой накладной/расчетов корректировки;
2) ошибки, допущенные в налоговой накладной/расчете корректировки.
Размер штрафа за нарушение сроков регистрации налоговых накладных определяется в процентном отношении от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, а размер процента зависит от количества пропущенных дней от предельного срока регистрации.
Это правило не распространяется на налоговые накладные,
составленные на поставки товаров/услуг для операций, освобожденных от налогообложения, или тех, которые облагаются по нулевой ставке.
Пунктом 201.10. ст. 201 Налогового кодекса Украины определены предельные сроки регистрации налоговых накладных:
для налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, — до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
для налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца — до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.
Отсутствие регистрации в течение предельного срока, предусмотренного статьей 201 действующего Кодекса, налоговой накладной, указанной в налоговом уведомлении-решении, составленном по результатам проверки контролирующего органа, влечет наложение на плательщика налога штрафа в размере 50 процентов суммы налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, указанной в такой налоговой накладной, или от суммы налога на добавленную стоимость, начисленного по операции по поставке товаров/услуг, если налоговая накладная на такую операцию не составлялась.
Следует обратить внимание на то, что отсутствие регистрации налоговой накладной по истечении 10 календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения, влечет за собой наложение на плательщика налога штрафа в размере 50 процентов суммы налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, указанной в такой налоговой накладной, или от суммы налога на добавленную стоимость, начисленного по операции по поставке товаров/услуг, если налоговая накладная на такую операцию не составлялась.
Это правило не распространяется на налоговые накладные,
составленные на поставки товаров/услуг для операций, освобожденных от налогообложения, или тех, которые облагаются по нулевой ставке.
Таким образом, не зарегистрировав своевременно налоговую накладную и проигнорировав ее регистрацию уже после получения налогового уведомления-решения, налогоплательщик фактически уплатит в бюджет 100% суммы налога на добавленную стоимость в виде штрафных санкций.
Пунктом 201.1. ст. 201 Налогового кодекса Украины определены обязательные реквизиты налоговой накладной, в частности:
а) порядковый номер налоговой накладной;
б) дата составления налоговой накладной;
в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, — продавца товаров/услуг;
г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя). В случае поставки/приобретения товаров/услуг филиалом (структурным подразделением), которое фактически является от имени головного предприятия-плательщика налога стороной договора, в налоговой накладной, кроме налогового номера плательщика налога, дополнительно указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения);
д) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, — покупателя (получателя) товаров / услуг;
е) описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;
ё) цена поставки без учета налога;
ж) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
з) общая сумма средств, подлежащих уплате, с учетом налога;
и) код товара согласно УКТ ВЭД, для услуг — код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг; налогоплательщики, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода.
Пункт 120-1.3. статьи 120 Налогового кодекса Украины предусматривает, что в случае выявления ошибок в обязательных реквизитах налоговой накладной, по результатам проведения проверки,
проведенной по заявлению покупателя, к продавцу применяется штраф в размере 170 гривен и возлагается обязанность исправить ошибки.
По сути, это сравнительно небольшая сумма штрафа,
но большее внимание стоит обратить не на размер штрафа, а на необходимость исправления ошибок.
Ведь невыполнение требования по исправлению ошибок в налоговой накладной в течение 10 календарных дней влечет за собой штрафные санкции гораздо большего размера, которые начинаются от 10% и заканчиваются 100% суммы налога на добавленную стоимость, указанной в такой налоговой накладной, в зависимости от просроченного срока выполнения такого уведомления-решения.
Данное обстоятельство должно стимулировать налогоплательщика серьезнее относиться к требованиям, указанным в налоговом уведомлении-решении.
Таким образом, Finance Business Service обращает внимание на необходимость ответственно отнестись к сроку регистрации налоговых накладных и к порядку их оформления. А при обнаружении контролирующим органом ошибок в оформлении налоговой накладной необходимо исправить их в установленный законодательством срок, чтобы избежать неоправданно больших штрафных санкций.
