Как известно, с 1 июля 2017 начала свою работу система «блокировки» налоговых накладных, которая повлекла за собой немалые трудности.
С какими действиями и решениями контролирующих органов сталкиваются налогоплательщики, как и что можно оспаривать в связи с такими нововведениями, разбирались специалисты Finance Business Service.
Сначала определимся, какими нормативными актами регулируются эти отношения.
Прежде всего это:
— Налоговый кодекс Украины (ст. 56 и п. 201.16. ст. 201)
— Постановление КМУ от 29.12.2010 года № 1246 (в редакции Постановления КМУ от 26.04.2017 года № 341), которым утверждено Положение о порядке ведения Единого реестра налоговых накладных;
— Постановление КМУ от 29.03.2017 года № 190, которым утверждены Основания для принятия комиссией ГФС решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином государственном реестре налоговых накладных или об отказе в такой регистрации;
— Приказ Министерства финансов Украины от 13.06.20107 года № 566, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины под № 752/30620 от 16.06.20017 года, которым утвержден Порядок работы комиссии ГФС, принимающей решение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином государственном реестре налоговых накладных или об отказе в такой регистрации;
— Постановление КМУ от 04.07.2017 года № 485, которым утвержден Порядок рассмотрения жалоб на решения комиссии ГФС об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином государственном реестре налоговых накладных.
Итак, если налоговая накладная не прошла «отсекающие критерии», то она подпадает под так называемый мониторинг, при непрохождении которого регистрация налоговой накладной останавливается. Таким образом, первая проблема – остановка регистрации налоговой накладной.
В дальнейшем, если комиссию ГФС по каким-либо причинам не удовлетворили документы и объяснения, предоставленные налогоплательщиком с целью подтверждения указанных в налоговой накладной показателей, она принимает решение об отказе в ее регистрации. Таким образом, вторая проблема – отказ в регистрации налоговой накладной.
Каким образом проводится остановка регистрации налоговой накладной и что этому предшествует, указано в Постановлении КМУ от 29.12.2010 года № 1246 (в редакции Постановления КМУ от 26.04.2017 года № 341).
Пунктом 12 указанного Постановления определено, что в отношении полученной налоговой накладной ГФС в автоматизированном режиме проводится проверка, в том числе и на соответствие ее критериям оценки степени рисков, достаточным для остановки регистрации в соответствии с пунктом 201.16 статьи 201 НКУ.
Пункт 17 Постановления отмечает, что в случае соответствия налоговой накладной критериям оценки степени рисков, достаточным для остановки ее регистрации, формируется квитанция об остановке регистрации налоговой накладной.
Вышеперечисленные нормы указывают на то, что по результатам автоматизированной проверки налоговой накладной контролирующим органом решение не принимается. Имеет место только техническое информирование налогоплательщика о том, что регистрацию остановлено путем формирования и направления квитанции.Поэтому предметом спора в судебном порядке в этом случае будет неправомерность действий Государственной фискальной службы Украины. Фактически же на рассмотрение суда будет предоставлен вопрос относительно соответствия налоговой накладной критериям, дающим право контролирующему органу останавливать ее регистрацию, и тем самым «временно» лишать налогоплательщика формирования налоговых показателей.
В случае, если налогоплательщик решит не оспаривать действия Государственной фискальной службы Украины о приостановлении регистрации налоговой накладной и предоставит соответствующие объяснения и/или документы, а контролирующий орган, несмотря на это, примет решение об отказе в регистрации налоговой накладной, есть два пути обжалования такого решения: в административном порядке и в судебном порядке.
Следует обратить внимание на то, что административное обжалование решения ГФС об отказе в регистрации налоговой накладной происходит в порядке, утвержденном Постановлением КМУ от 04.07.2017 года № 485. О новеллах обжалования в административном порядке мы уже писали 18.07.2017 года.
Что касается судебного порядка обжалования решения об отказе в регистрации налоговой накладной, то он не отличается от порядка обжалования налогового уведомления-решения.
Более того, учитывая основания для принятия решения об отказе в регистрации налоговой накладной, доказательная база также мало чем будет отличаться от обжалования налогового уведомления-решения, ведь фактически придется доказывать правомерность формирования налогового кредита в разрезе реальности хозяйственной операции. Отдельно следует обратить внимание на то, что, поскольку в данном случае в суде обжалуются действия и решения центрального органа исполнительной власти (Государственная фискальная служба Украины является центральным органом исполнительной власти – п. 1 Постановления КМУ от 21.05.2014 г. № 236), то, в силу положений ст. 24 Кодекса административного судопроизводства Украины, дело рассматривается коллегиально, как правило, в составе трех судей.
Подводя итог, можно отметить, что в случае остановки регистрации налоговой накладной оспариваются действия Государственной фискальной службы Украины в судебном порядке, а в случае отказа в регистрации налоговой накладной обжалуется решение Государственной фискальной службы Украины в административном или судебном порядке.
На данный момент судебная практика по этим вопросам еще не сложилась, поэтому мы продолжаем внимательно следить, а также участвовать в формировании и наработке этой практики.