Европейский НДС

Опубликовано: Алёна Каменецкая | 07.09.2010 | Новости

Теги:

Директива Совета ЕС 2006 года относительно общей системы налога на дополнительную стоимость 2006/112/ЕС заменила шестую директиву про НДС 1977 года и стала основным законодательным актом ЕС по налогу на дополнительную стоимость. Принятие директивы 2006 года стало в сфере налогообложения существенным шагом для гармонизации законодательства. Директива 2006 определяет объекты и субъекты налогообложения НДС, единую базу налогообложения, налоговые исключения и льготы на отдельные операции и территории, специальные схемы налогообложения для небольших предприятий, фермеров, туристических агентств, произведений искусства, предметов антиквариата, электронной коммерции, налоговые ставки. «Пакет по ПДВ» (VAT package) принят в начале 2008 года в составе двух директив. Действие этих директив начинается с 1 февраля 2010 года. Первая директива (2008/8/ЕС от 12.02.2008 г.) устанавливает новые правила налогообложения услуг налогом на дополнительную стоимость: предоставление услуг по схеме предприятие-предприятие облагается НДС в стране расположения ( по законам ) потребителя услуги; предоставление услуг по схеме предприятие — физическое лицо облагается НДС по месту предоставления услуги. Рассмотрим случай оказания услуг предприятиям (речь идет о сделках между юридическими лицами). До 2010 года действовали нормы, согласно которым услуги по общему правилу считаются оказанными по месту нахождения исполнителя (supplier) по договору оказания услуг. Однако при этом для многих отдельных видов услуг действовали особые правила ( Директива именует их «различные услуги», и включает консалтинговые, бухгалтерские, юридические услуги, местом реализации признавалось место нахождения не исполнителя, а заказчика услуг (customer). Новая директива регламентирует налогообложение по общему правилу: «услуги считаются оказанными по месту нахождения заказчика». Но есть исключения из общего правила для некоторых видов услуг:

услуги по перевозке пассажиров (считаются оказанными по месту осуществления перевозки, в случае перевозки по нескольким странам — пропорционально расстоянию);
услуги в области культуры, искусства, спорта, науки, образования, развлечений и т.п. (считаются оказанными по месту фактического оказания)
ресторанное обслуживание (услуги считаются оказанными по месту фактического оказания).
услуги, связанные с недвижимым имуществом (считаются оказанными по месту нахождения имущества);
аренда средств транспорта (услуги считаются оказанными по месту передачи средства транспорта заказчику);

Следует отметить: если услуги оказаны заказчику, зарегистрированному на НДС в ЕС, то на заказчика возлагается и обязанность отчитываться по НДС в отношении данной сделки. При этом применяется механизм «обратного обложения» (reverse charge): заказчик отчитывается по сделке, как если бы он был и исполнителем, и заказчиком. Это означает, что заказчик не перечисляет сумму налога исполнителю, а включает ее в свою декларацию. Выплата именуется в декларации как налог к уплате (вместо исполнителя), и, при выполнении обычных требований закона, как налог к вычету в том же размере (в качестве заказчика). В результате налог в подобной ситуации чаще всего вообще не уплачивается в бюджет. Если же деятельность самого заказчика освобождена от обложения НДС, вычет ему не полагается и сумма налога (начисленного в порядке «обратного налогообложения») подлежит уплате в бюджет. Если услуги оказываются физическим лицам, то услуги считаются оказанными по месту нахождения исполнителя. Это означает, что исполнитель включает в счет сумму налога и в дальнейшем оплачивает в виде налогов. Как и с предприятиями в директиве описаны исключения (в этот список входят все вышеперечисленные виды деятельности плюс исключения по оказанию посреднических услуг, услуг по перевозке). Вторая директива «Пакета НДС» (2008/9/ЕС от 12.02.2008 г.) устанавливает усовершенствованные процедуры компенсации НДС по операциям в странах ЕС, отличных от страны нахождения предприятия (например, вводится система электронных обращений про компенсацию, которая предусматривает даже выплату пени в пользу получателя в случае задержки выплат). Эти процедуры направлены на облегчение процедуры экономической деятельности предприятий на внутреннем рынке ЕС. К примеру, процедура рассмотрения заявок на компенсацию НДС иностранными государствами длится четыре месяца, а на саму выплату отведено 10 дней после позитивного решения. С 1 января 2010 года исполнитель должен подавать отчетность с указанием своих заказчиков в других странах ЕС, их номеров регистрации на НДС, и на какую сумму им были оказаны услуги. Ранее подобная отчетность требовалась лишь в отношении поставок товаров, но не оказания услуг. Подается отчетность электронным образом через специализированную систему. Напомню что согласно директиве 2006 года по общей системе НДС также установлены минимальные ставки НДС. По ЕС. Согласно этой директивы минимальная ставка НДС устанавливается не меньше 15% на срок до 31.12.2010 г., возможно использование одной или двух заниженных ставок НДС для определенных групп объектов и субъектов налогообложения. По состоянию на 01.08.2010 только Кипр и Люксембург используют минимальные ставки налогообложения. Большинство же государств использует ставки в диапазоне 18-21%. Данные изменения в порядке налогообложения НДС прежде всего коснулись места реализации услуги и электронной коммерции. В остальном кардинальных перемен в системе налогообложения не производилось.