Изменения Налогового кодекса Украины

В ночь с 20 на 21 декабря, вместе с бюджетом Украины на 2017 год, депутатами ВСУ был принят ряд связанных с ним законов о внесении изменения в Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ) относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году (законопроект 5132) и относительно улучшения инвестиционного климата в Украине (законопроект 5368). Эти законы предусматривают целый ряд изменений НКУ как в размере ставок налогообложения, так и в правилах учета, налогового администрирования, изменений институционного характера и другие. И так, перечислим основные из них: В сфере администрирования налогов и сборов:
• Министерству финансов отведены функции координации деятельности, анализа, прогноза и разработки методологии для контролирующих органов. С 1.07.17 после проведения аудита баз данных и информационных ресурсов, которые используют контролирующие органы, правительством будет определен порядок контроля Минфином их администрирования;
• Контрольно-проверочную работу закрепили на областном уровне, а районным налоговым инспекциям отведена лишь сервисная функция;
• Ликвидация налоговой милиции, которую в будущем планируется заменить финансовой полицией;
• Введение электронного кабинета налогоплательщика, что обеспечит бесконтактное взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами в режиме реального времени: откроет доступ к информации, обеспечит обмен электронными документами;
• Установление запрета контролирующим органам расторгать договор о признании электронных документов в одностороннем порядке;
• Установление обязательства ДФС публиковать на своем сайте план-график документальных плановых проверок;
• Усовершенствование порядка предоставления налоговых консультаций;
• Изменение критериев отнесения налогоплательщика к категории крупнейших: увеличен показатель внесения платежей в госбюджет по платежам, которые контролируются ДФС, с 12 до 20 млн. грн.; и критерий объема дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных отчетных квартала с 500 млн. грн. до 1 млрд. грн. В перечень субъектов добавлено постоянное представительство нерезидента;
• Изменение процедуры рассрочки и отсрочки денежных обязательств или налогового долга и др.

Трансфертное ценообразование:

• Для признания операций контролируемыми, порог годового дохода плательщика увлечен с 50 до 150 млн. грн., а объема операций с нерезидентом – с 5 до 10 млн. грн. за отчетный налоговый год;
• Добавлены новые критерии для определения контролируемых операций: внешнеэкономические операции с участием комиссионеров-нерезидентов, операции с несвязанными нерезидентами, не уплачивающими налог на прибыль предприятий;
• Усовершенствование критериев по включению стран в Перечень государств (территорий), операции с резидентами которых признаются контролируемыми;
• Введен механизм определения биржевой цены на основании форвардного или фьючерсного контракта;
• Приведены в соответствие с рекомендациями ОЭСР методы установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки»;
• изменение размера штрафа за неподанный отчет по контролируемым операциям в рамках трансфертного ценообразования с 300 до 150 размеров минимальных ЗП, а также введение пени за каждый день просрочки такой неподачи и др.

Налог на прибыль предприятия:

• Уменьшение предельного размера безнадежной задолженности с 50% до 25% в связи с ростом размера минимальной ЗП, а также предоставление правовых оснований для списания безнадежной дебиторской задолженности;
• Изменение правил амортизации (запрет на отнесение к расходам суммы амортизации непроизводственных основных средств и нематериальных активов);
• Изменения в правилах применения «правил тонкой капитализации»: уточнена формула расчета максимального размера процентов по займам от связанных лиц нерезидентов, которые могут быть отнесены на расходы;
• Исключение возможности зачисления уплаченного налога на имущество в счет уплаты налога на прибыль;
• Установление новой концепции налогообложения лотерейной деятельности;
• Предусмотрена льготная нулевая ставка налога на прибыль до 31 декабря 2021 года для малого бизнеса, у которого годовой доход не превышает трех миллионов гривен и размер заработной платы каждому из работников не меньше чем две минимальные заработные платы и др.

НДС:

• Изменение процедуры возмещения НДС: создание, в результате слияния действующих на сегодня двух реестров, единого публичного реестра заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения. При переплате НДС плательщику на его счет в системе электронного администрирования средства будут возвращены автоматически;
• На налоговый кредит налогоплательщик будет иметь право с момента регистрации НДС-накладной, независимо от использования такого товара или услуги в хозяйственной деятельности;
• Получение права налоговыми органами приостанавливать возможность плательщика регистрировать НДС-накладные для подозрительных операций (при этом критерии подозрительности пока четко не установлены). При этом период с 1 апреля по 1 июля 2017 определен как тестовый для внедрения процедуры остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных;
• Упразднение льготного режима уплаты НДС для сельхозпроизводителей, вместо этого выделение дотаций для предприятий АПК в размере 4 млрд. грн. (50% из них для предприятий птицеводства);
• Увеличены сроки регистрации налоговых накладных и расчета корректировки к таким налоговых накладных в ЕРНН (с 180 до 365 календарных дней), а также сроки проведения документальной проверки продавца, в случае подачи жалобы на него покупателем, с 15 до 90 дней и др.

Акцизный налог и рентная плата:

• Увеличение размера ставок акциза: на табачные изделия на 40%, на алкоголь на 20%, на продукты виноделия и слабоалкогольные напитки на 12%, дизельное топливо на 32% (введена единая ставка в размере 125,5 Евро/1000л.), импорт и производство бензина на 25%, на сжиженный газ на 67,8%. А вот розничный акциз с продажи топлива упразднен;
• Освобождение от налогообложения выращивания и переработки табачного сырья;
• Увеличение рентной ставки за пользование радиочастотным ресурсом Украины и транзитную транспортировку по территории Украины аммиака, за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, за специальное использование воды, за специальное использование лесных ресурсов, уменьшение рентной ставки на добычу нефти;
• Расширение круга плательщиков рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и др.

Другие изменения:

• Изменение в налогообложении ФЛП: для плательщиков 1 группы изменится база налогообложения – в процентах к размеру прожиточного минимума для трудоспособных граждан, установленного на 1 января отчетного года (с 1.01.17 – 1600грн.), для плательщиков 2 группы база налогообложения останется та же – в процентах к минимальной ЗП (напомним, с 1.01.17 – 3200грн.). Отныне физлицами-предпринимателям необходимо уплачивать единый социальный взнос ежемесячно независимо от наличия дохода. Минимальный его размер для 2 и 3 групп будет составлять 704 грн., а для 1 группы — 352 грн.;
• Увеличение размера ставки экологического налога на 12%;
• Отмена пенсионного сбора (2%) на покупку иностранной валюты;
• Установление положения о том, что минимальный размер арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности не может быть меньше размера земельного налога, установленного для соответствующей категории земельных участков на соответствующей территории и др.

Как видим, Налоговый кодекс претерпел комплексные изменения почти в каждом его разделе. И хотя в общем он направлен на улучшение налогового администрирования, повышение прозрачности взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками и приближение к европейским стандартам, очевидно, что налоговая нагрузка сильно увеличилась, многие положения остались непринятыми, а многие правила остались нечеткими. По состоянию на сегодняшний день, законы подписаны Президентом и вступают в силу уже с 01 января 2017 года.