В фокусе сегодняшнего блога особенности конфликтов налогового резидентства, при которых несколько стран считают лицо своим налоговым резидентом, и соответственно двойное налогообложение и роль двусторонних соглашений в урегулировании этих вопросов. Для наглядности берём в пример положения кипрского законодательства касательно налогового резидентства. Это особенно актуально для украинцев, вынужденных выехать за границу в связи с войной и избравших Кипр страной пребывания.
Когда я стану резидентом Кипра?
Возможно, для многих понятия «резидент», «домициль» и «не домицилированные резиденты» уже знакомы. В этом блоке предлагаем вспомнить их и разобраться, как эти понятия влияют на налогообложение на практике.
Для определения физического лица резидентом Кипра применяется два теста продолжительности пребывания – тест 183 дней и тест 60 дней.
Во-первых, лицо признается резидентом Кипра, если находится на территории Кипра более 183 дней в течение календарного года. При этом другие критерии, например центр жизненных интересов, не учитываются.
Во-вторых, лицо может стать резидентом Кипра, если находится на территории более 60 дней и одновременно (а) не проживает в другой стране более 183 дней; (б) не считается налоговым резидентом ни одной страны и (в) имеет связь с Кипром. Наличие связи предполагает наличие места жительства, собственного или арендованного, и экономическую деятельность – бизнес, трудоустройство или должность директора в кипрской компании. Все эти критерии должны применяться одновременно, чтобы лицо можно было признать резидентом по 60-дневному тесту.
Можно ли получать дивиденды и не налогооблагать их?
Кипрское налоговое законодательство выделяет отдельную категорию так называемых не домицилированных резидентов. Нерезиденты и не домицилированные резиденты освобождаются от налогообложения военным сбором дивидендов (17%), процентов (30%) и дохода от аренды независимо от источника происхождения.
Кто же может стать не домицилированным резидентом? Если лицо не было налоговым резидентом Кипра в течение последних двадцати лет, ему присваивается налоговый статус не домицированного резидента Кипра. Для этого необходимо ежегодно подавать специальную форму в налоговые органы, которые должны подтверждать налогоплательщику этот статус.
К украинцам, официально выехавшим на ПМЖ, вопросов нет
Итак, с Кипром понятно. Предположим, украинец становится не домицилированным налоговым резидентом Кипра. Теперь он должен подавать декларацию в кипрские налоговые органы, уплачивать персональный налог со своих доходов и освобожден от налогообложения полученных дивидендов и арендного дохода.
А что в Украине? Здесь все очень зависит от того, на каком основании человек выехал из Украины и какие активы у него здесь остались.
Если человек официально выезжал за границу на постоянное место жительства, он должен был подать в налоговую последнюю декларацию об имущественном состоянии и доходах за два месяца до выезда. Налоговая должна была определить налоговые обязательства, проверить уплату причитающейся суммы НДФЛ и выдать справку об отсутствии налоговых обязательств. Эта справка подается в органы контроля при пересечении границы и является основанием для проведения таможенных процедур. Вся эта длительная процедура сигнализирует украинской налоговой о том, что человек собирается изменить место постоянного проживания, соответственно, оснований продолжать считать его налоговым резидентом Украины нет.
Двойное резидентство означает двойное налогообложение?
Сложнее с теми, кто выезжал спонтанно и остался налоговым резидентом Украины, а теперь еще и получил статус налогового резидента в другой стране, в нашем случае – на Кипре. Теперь, соответственно, и Кипр, и Украина вполне законно считают этих лиц налогообязанными и ожидают от них уплаты налогов со всех их доходов. Так что теперь платить дважды?
Как избежать двойного налогообложения?
В таких ситуациях применяются положения статьи о резидентстве двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения. Данная статья содержит так называемый рейтинг критериев – места постоянного проживания, центра жизненных интересов, физического пребывания, гражданства, по которым человека можно признать резидентом только одной из стран и избежать двойного налогообложения.
Если дело доходит до этого, необходимо очень тщательно анализировать каждый критерий и ответственно подходить к аргументации своей позиции налоговой. К примеру, давно забытая регистрация ФЛП может опровергнуть аргумент отсутствия жизненных интересов в Украине, ведь для украинской налоговой это очевидная экономическая привязка к Украине и экономическая составляющая центра жизненных интересов. Советуем в таких случаях обращаться к юристам, ведь малейший нюанс может сыграть роковую роль.
В этом блоге мы взяли в фокус Кипр, но уверены, что с ним будет интересно ознакомиться и украинцам, проживающим в других странах. Принцип действия налогового резидентства, за исключением особенностей присущих каждой юрисдикции, почти аналогичен. Если у вас остались вопросы по этой теме, свяжитесь с нами, будем анализировать вашу ситуацию более предметно.