Уже достаточно давно идут споры, относительно необходимости принятия закона « налоге на выведенный капитал». По сути, это изменение порядка исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий.

На официальном сайте Верховной Рады Украины появился законопроект № 1185 от 29.08.2019 года «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о введении налога на выведен капитал и имплементации стандартов противодействия размыванию налоговой базы и вывода прибыли за границу».

Законопроект достаточно объемный, и весьма большое внимание уделено статье 39 Налогового кодекса Украины (трансфертное ценообразование), но мы остановимся на самых значимых, на наш взгляд изменениях, касающихся налога на выведен капитал.

Именно этим законопроектом предлагается заменить «налог на прибыль предприятий» (п 9.1.1. п. 9.1. ст. 9 НКУ) на «налог на выведенный капитал».

Первое, на что надо обратить внимание, это то, что плательщик налога на выведен капитал будет осуществлять взаимодействие с контролирующим органом, в том числе подавать отчетность, исключительно в электронной форме через электронный кабинет.

Предлагается, что плательщиком налога будет — юридическое лицо (резидент или нерезидент), осуществляющее (планирует осуществлять) хозяйственную деятельность на территории Украины, с момента включения в Реестр плательщиков налога на выведенный капитал.

К плательщикам налога на выведен капитал не относятся:

• неприбыльная организация, внесенная в Реестр неприбыльных учреждений и организаций;
• юридическое лицо, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• юридическое лицо, которое создается с целью осуществления хозяйственной деятельности исключительно за пределами территории Украины и не осуществляет расчетов в пределах таможенной территории Украины, за исключением получения взносов в уставный капитал и выплаты дивидендов;
• Национальный банк Украины;

Таким образом, плательщиками налога на выведенный капитал будут все юридические лица, кроме неприбыльных предприятий, предприятий на упрощенной системе налогообложения и предприятий, которые будут осуществлять деятельность за пределами Украины. Следует обратить внимание на то, что не все предприятия, которые будут осуществлять деятельность за пределами Украину, не будут плательщиками на выведенный капитал, а лишь те, которые создаются именно с целью осуществления деятельности за рубежом.

Но и здесь не все так просто. В случае если юридическое лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения или некоммерческая организация осуществляют операции с нерезидентом, которые являются объектом налогообложения налогом на выведен капитал, будут считаться плательщиками налога на выведен капитал по таким операциям.

То есть, юридическим лицам на упрощенной системе налогообложения и неприбыльным организациям, нужно будет очень внимательно относиться к своим контрагентам-нерезидентов и хозяйственным операциям, которые с ними осуществляются.

Объектом налогообложения, будут операции по выводу капитала. К таким операциям будут относиться:

• выплата дивидендов, неплательщику налога в денежной форме и/или отличной от денежной формы (за определенными исключениями)
• выплата в денежной форме и/или отличной от денежной формы по возврату (выплаты) взносов и/или других сумм владельцу корпоративных прав — неплательщику налога, в том числе в связи с ликвидацией налогоплательщика, окончания деятельности института совместного инвестирования, обратного выкупа ценных бумаг, эмитированных таким плательщиком налога;
• выплата в денежной форме и/или отличной от денежной формы, осуществляется государственным некорпоратизированным, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с направлением (отчислением) части чистой прибыли такого предприятия в порядке и сроки, установленные Кабинетом Министров Украины или органами местного самоуправления;
• выплата в денежной форме и/или отличной от денежной формы по возврату взносов или суммы, превышающей сумму взносов лицу — неплательщику налога, предоставляющему имущество в доверительное управление или совместную деятельность.

В зависимости от применяемых правил определения базы налогообложения, ставка налога на выведенный капитал будет составлять 5%, 15% или 20%.

При этом, налогообложения операции, предусмотренной одновременно двумя и более пунктами, осуществляется один раз по максимальным базе и ставке налогообложения.

Кроме того, определен перечень операций, которые будут приравнены к операциям по выводу капитала. К таким операциям предлагают отнести:

• выплата процентов (в том числе тех, которые были включены в суммы основного долга (тела кредита), комиссий, других вознаграждений, возмещений, штрафов, пени, связанные с привлечением и/или использованием средств, в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 НКУ, или в пользу связанного лица — нерезидента по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательствами по договорам финансового лизинга и другими займами;
• выплата средств, перечисляемых нерезидентам в рамках договоров страхования, заключенных со страховщиками — нерезидентами, и в рамках договоров перестрахования;
• передача имущества неплательщику налога без предъявления требований о компенсации его стоимости, в том числе безвозмездно предоставленное имущество (работы, услуги);
• выплата (предоставление) финансовой помощи неплательщику налога;
• выплата, осуществляется в денежной форме и/или в отличной от денежной формы некоммерческой организацией для целей иных, чем предусмотренные пунктами 64.8 и 64.9 статьи 64 раздела II НКУ;
• выплата (перевод), что осуществляется в денежной форме и/или в отличной от денежной форме в связи с: переводом средств со счетов в украинских банках на счета налогоплательщика, открытые за рубежом погашением обязательств (в том числе долговых обязательств), возникших по договорам, исполнение которых не приводит к зачислению средств на счета налогоплательщиков в украинских банках или до получения налогоплательщиком имущества, работ, услуг; вложениям в объекты инвестиций (в том числе приобретением имущества), которые находятся за пределами территории Украины; приобретением работ (услуг) у неплательщика налога — нерезидента;
• передача имущества, оказание работ, услуг неплательщику налога — нерезиденту, по договору, предусматривающему выплату компенсации его (их) стоимости;
• выплата средств и/или передача имущества плательщиком налога — резидентом, который осуществляет деятельность от имени, за счет и по поручению нерезидента в пользу такого нерезидента в пределах соответствующего договора комиссии или поручения, агентского договора или аналогичных договоров;
• выплата роялти неплательщику налога;
• выплата, осуществляется в денежной форме и/или отличной от денежной форме в связи с внесением в уставный капитал или в совместную деятельность, в доверительное управление, если получателем таких средств и/или имущества является лицо — неплательщик налога;
• выплата, осуществляется в денежной форме и/или отличной от денежной форме в связи с приобретением имущества (работ, услуг) у неплательщика налога — связанного физического лица, находящегося на упрощенной системе налогообложения;
• выплата, осуществляется в денежной форме и/или отличной от денежной формы в связи с приобретением имущества (работ, услуг) у неплательщика налога — нерезидента, который в нарушение требований НКУ, осуществляет свою деятельность на территории Украины без регистрации плательщиком налога на выведенный капитал или без привлечения налогоплательщика — резидента, осуществляющего деятельность от имени, за счет и по поручению такого нерезидента;
• хозяйственные операции, которые признаются контролируемыми в соответствии со статьей 39 НКУ, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки».

Возникновение обязанности начисления и уплаты налога

Обязанность по начислению и уплате налога возникает у налогоплательщика в случае осуществления операции, которая является объектом налогообложения этим налогом. С целью предотвращения уклонения от уплаты налога, законопроектом предусматривается, что основания (право собственности, доверительное управление, совместная деятельность, реализация заложенного имущества, управление фондом, выполнение поручения и т.п.), на основании которых налогоплательщик распоряжается средствами или товарами, не влияют на необходимость начисления и уплату налога на выведенный капитал.

База налогообложения

Законопроектом определено, что базой налогообложения будет — денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным ПКУ. В случае осуществления операций, являющихся объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне обычной цены.

Существенно изменен и порядок определения «обычной цены». Предлагается, что обычная цена на работы (услуги) будет определяться в соответствии с ценой, указанной в договоре, а обычная цена на имущество — будет определяться по определенным правилам.

Как видим определения объекта налогообложения, базы налогообложения, а также отсутствие привязки к основаниям оформления взаимоотношений между контрагентами, разработаны таким образом, чтобы свести к минимуму риски уклонения от уплаты налога на выведенный капитал.

Естественно это пока законопроект, и он может существенно измениться, но общий посыл законодателя скорее всего останется таким же. Поэтому, учитывая необходимость быть готовым к любым изменениям, Finance Business Service всегда отслеживает и анализирует изменения, а также общие тенденции потенциальных изменений в действующем законодательстве, тем более в такой важной отрасли права, как налоговое право.