На фоне активного внедрения все большим количеством стран автоматического обмена финансовой учетной информацией, предусмотренного многосторонним соглашением компетентных органов (“The Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information”, сокр. “MCAA”) становится очевидной неизбежность присоединения в ближайшем будущем Украины к данному соглашению.
Напомним, что MCAA предполагает автоматический ежегодный обмен информацией о финансовых счетах нерезидентов между компетентными (налоговыми) органами стран, подписавших соглашение. При этом принципиальным является вопрос определения налоговой резидентности держателя счета, поскольку информация о нем будет передана в компетентные налоговые органы той страны, налоговым резидентом которой он является.
Налоговая резидентность финансовым учреждением определяется в первую очередь через самостоятельное определение держателя счета, на основании информации, указанной в документации на открытие счета. Если же держатель счета декларирует отсутствие резидентности в целях налогообложения, то финансовое учреждение определяет его резидентность по адресу расположения главного офиса.
Важно понимать, что держателем счета является лицо, которое осуществляет реальный контроль над счетом. Если компания использует реального, а не номинального директора и подписантом по счету будет директор — он же будет признан держателем счета. Свидетельством этого может являться активность счета, что указывает на ведение хозяйственной деятельности. Если же счет пассивный, например, в случае холдинговой компании, когда основные источники его дохода – это дивиденды, держателем счета будет признан бенефициар либо иное контролирующее лицо, а информация о счете будет передана в налоговые службы страны, чьим резидентом он является.
Налоговый кодекс Украины определяет резидентов как:
- юридические лица и их обособленные лица, которые образованы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением как на ее территории, так и за ее пределами;
- физические лица, имеющие место жительства в Украине.
В случае, когда физическое лицо проживает не только в Украине, для определения его резидентности налоговый кодекс применяет такие критерии как: место постоянного проживания, центр жизненных интересов (место постоянного проживания членов семьи, регистрация как субъекта предпринимательской деятельности и т.д.), количество дней пребывания на территории Украины и гражданство. При этом рассмотрение каждого последующего критерия применяют только если по предыдущему определить резидентность не удалось.
Так, если физическое лицо имеет постоянное место жительства в Украине, а также место жительства в другой стране, такое лицо считается резидентом Украины.
Если это место жительства в другой стране постоянное, то резидентом Украины оно будет признано если здесь находится центр его жизненных интересов (более тесные личностные или экономические связи).
Если невозможно определить государство, в котором находится центр жизненных интересов лица? или оно не имеет места постоянного проживания ни в одной из стран, то резидентом Украины оно будет признано только если пребывает на украинской территории не менее 183 дней в году.
Если резидентный статус лица невозможно определить, используя предыдущие правила, то лицо считается резидентом при наличии украинского гражданства. Если при этом украинское гражданство у физического лица не единственное, такой гражданин обязан платить налоги в Украине, и к тому же лишается права на взаимозачет налогов, уплаченный в других государствах.
Для определения резидентного статуса лиц без гражданства, если его невозможно определить в соответствии с вышеизложенными правилами, используются нормы международного права.
При этом самостоятельное определение лицом основного места жительства на территории Украины или его регистрация как самозанятого также являются достаточными условиями украинской резидентности.
Как видим, приобрести статус налогового резидента Украины не сложно (ели такой статус уже не определен по умолчанию). Кроме того, при необходимости можно легко получить справку, подтверждающую этот статус, письменно обратившись в налоговый орган по местонахождению юридического лица (месту жительства физического лица). А вот отказаться от такого статуса куда сложнее.
Поскольку в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения содержатся правила определения налоговой резидентности, подобные положениям налогового кодекса Украины, для утраты статуса налогового резидента Украины как правило используют именно международное соглашение. Для этого нужно использовать критерии, изложенные выше, и предпринять такие шаги:
- Выбор страны проживания и оформление долгосрочной визы.
- Получение работы или начало собственного бизнеса в выбранной стране;
- Получение разрешения на постоянное проживание в выбранной стране. При этом желательно перевезти туда также членов семьи;
- Прекращение предпринимательской деятельности (соответственно, закрытие СПД) в Украине;
- Урегулирование всех обязательств и претензий на территории Украины. Подача последней декларации в налоговый орган и получение справки об уплате налога с доходов физических лиц и отсутствие налоговых обязательств по этому налогу;
- Снятие с регистрации места проживания в Украине;
- Выдача разрешения на выезд на ПМЖ путем проставления в заграничном паспорте соответствующей отметки;
- Постановка на консульский учет в консульстве целевой страны;
- Фактическое пребывание в стране назначения более 182 дней в году.
