На практике бывают ситуации, когда налогоплательщик своевременно платит тот или иной налог, но в силу определённых причин, не на тот бюджетный счет. И хотя денежные средства попадают в государственный бюджет своевременно, налоговый орган расценивает это как нарушение сроков уплаты налогов и начисляет штрафные санкции.
По общему правилу налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, которая отражается в налоговой декларации. Данная сумма считается согласованной и подлежит уплате в установленные действующим законодательством сроки.
В силу принципа неотвратимости ответственности в случае нарушения налогового законодательства, который закреплен в п.п. 4.1.3. ст. 4 Налогового кодекса Украины, просрочка уплаты налогового обязательства, влечет за собой применение санкций.
То есть, в случае когда налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течении срока, определенного Налоговым кодексом Украины, то он привлекается к ответственности в виде штрафа, размер которого зависит от количества просроченных дней оплаты.
Насколько правомерны и оправданы такие санкции, в случае уплаты налога на ошибочный бюджетный счет?
Для получения ответа на этот вопрос, положений лишь одного Налогового кодекса Украины будет мало.
В первую очередь необходимо выяснить, что же такое бюджет и куда именно направляются денежные средства, которые перечисляет налогоплательщик.
Бюджет — это план формирования и использования финансовых ресурсов на определенный бюджетный период.
Статья 43 Бюджетного кодекса Украины определяет, что в органах Казначейства Украины, бюджетным учреждениям открываются счета. Часть первая этой же статьи определяет, что: «Казначейство Украины обеспечивает казначейское обслуживание бюджетных средств на основе ведения единого казначейского счета, открытого в Национальном банке Украины.».
Статья 2 Бюджетного кодекса Украины определяет, что единый казначейский счет — счет, открытый … в Национальном банке Украины для учета средств и осуществления расчетов в системе электронных платежей Национального банка Украины, на котором консолидируются средства государственного и местных бюджетов.
Частями 4 и 5 статьи 45 Бюджетного кодекса Украины определено, что:
«4. Налоги и сборы, а так же другие доходы государственного бюджета зачисляются непосредственно на единый казначейский счет и не могут аккумулироваться на счетах органов, которые контролируют взимание поступлений бюджета (за исключением учреждений Украины, функционирующих за рубежом).
5. Налоги и сборы и другие доходы государственного бюджета признаются зачисленными в государственный бюджет со дня зачисления на единый казначейский счет. ».
Таким образом, средства в виде налогов и сборов, которые платит налогоплательщик, поступают непосредственно на единый казначейский счет.
А теперь обратимся к основаниям, при наличии которых наступает ответственность налогоплательщика. Так п.126.1. ст. 126 Налогового кодекса Украины определяет, что: «В случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме случаев, предусмотренных пунктом 126.2 этой статьи) в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой налогоплательщик привлекается к ответственности …».
То есть ответственность наступает только в том случае, если есть факт бездействия налогоплательщика, который выражается в неуплате денежного обязательства.
Уплату налога на ошибочный бюджетный счет, нельзя расценивать как бездействие налогоплательщика, поскольку: во-первых, оплату он совершил, а во-вторых денежные средства поступили на единый казначейский счет, то есть для соответствующего бюджета не наступили негативные последствия в виде убытков в связи с несвоевременным поступлением денежных средств.
При таких обстоятельствах, применение штрафных санкций, предусмотренных ст. 126 Налогового кодекса Украины, по нашему убеждению, будет не правомерным.
Позиция налоговых органов, традиционно идет в противоположном направлении, и в случае уплаты налогов на ошибочный бюджетный счет, санкции все же применяются.
Однако судебная практика, по этому вопросу является положительной для налогоплательщика еще с 2015 года (в качестве примера Постановление Верховного Суда Украины по делу № 21-377а15). Приятно, что и Верховный Суд продолжил данную практику, и не изменил вполне правомерную и обоснованную позицию по этому вопросу.
Не так давно, Верховный Суд, в Постановлении от 28.05.2019 года по делу № 826/24675/15, подтвердил, что: «… для подтверждения факта неуплаты согласованной суммы денежного обязательства необходимо установить, что в срок, предусмотренный пунктом 57.1 статьи 57 ПК, налогоплательщик не предпринимал действия, направленные на перечисление согласованной суммы денежного обязательства в государственный бюджет. А поскольку такие суммы зачисляются на единый казначейский счет, то ошибочное определение кода бюджетной классификации в платежном поручении при уплате суммы налогового обязательства не является достаточным основанием для вывода о неуплате требуемой суммы денежного обязательства в определенный указанной нормой ПК срок, а следовательно и для применения на основании пункта 126.1 статьи 126 НК штрафных (финансовых) санкций. ».
Поэтому, по обоснованному убеждению, Верховного Суда: «… ошибочное перечисление Обществом на ненадлежащий счет не повлияло на выполнение обязанности плательщика по уплате налога, основания для применения к истцу штрафа в порядке пункта 126.1 статьи 126 Налогового кодекса Украины отсутствуют.».
Таким образом, у налогоплательщика, который своевременно уплатил согласованное налоговое обязательство на ошибочный счет, и к которому контролирующим органом применены штрафные санкции, вполне возможно отстоять свое право в судебном порядке.