В связи с военной агрессией РФ многие украинцы были вынуждены выехать за границу и некоторое время проживать на территории других государств. Даже временное пребывание на территории другого государства может повлиять на налоговый статус лица. Какие риски это несет с точки зрения налогообложения, рассмотрим далее.
Статус налогового резидента определяет, в какой стране лицо должно декларировать свои доходы и уплачивать с них налоги. Каждое государство определяет перечень критериев – так называемых тестов – согласно которым считает лицо резидентом. Но когда два и более государства претендуют считать лицо своим налоговым резидентом – возникает конфликт резидентности и появляется риск двойного налогообложения.
Сейчас в одинаково сложном положении оказались украинцы, выехавшие из Украины навсегда и приобретающие статус налогового резидента другой страны, не избавившись от такого статуса в Украине, и украинцы, выехавшие за границу временно, которые пока не готовы возвращаться в Украину.
Украина занимает очень принципиальную позицию по поводу собственного резидентства, а процедура отказа от статуса резидента законодательно не оформлена. Соответственно, команда Finance Business Service предоставляет нашим клиентам рекомендации, каким образом упорядочить свои действия для корректной смены налоговой резидентности. Касательно первой категории граждан, в условиях войны вряд ли большинству удалось выехать в соответствии с упорядоченным планом действий и обезопасить себя от налоговых рисков. Поэтому сейчас важно выявить и оценить риски двойного налогообложения и корректно сменить налоговое резидентство.
Касательно второй категории, пока сложно сказать, каким образом будут урегулированы вопросы конфликта резидентности – на уровне двусторонних договоренностей государств или рекомендаций ОЭСР, но следует подготовиться самостоятельно на случай, если такие договоренности не будут достигнуты.
Прежде всего, необходимо ознакомиться с национальным законодательством страны касательно критериев обретения статуса резидента. Если в соответствии с одним из критериев лицо приобретает статус резидента страны временного пребывания и конфликт резидентности все же возникает – необходимо руководствоваться положениями двусторонней конвенции об избежании двойного налогообложения. Чаще конвенции оперируют понятиями постоянного жилья, центра жизненных интересов, ведения экономической деятельности, семейных связей и срока фактического пребывания. И если насчет постоянного жилья или центра жизненных интересов можно поспорить с налоговой, фактическое пребывание на территории более 183 дней – критерий однозначный и безапелляционный.
В целом мы можем рекомендовать клиентам несколько стратегий в зависимости от запроса и конкретной ситуации. В одном случае мы можем оценить шансы доказать наличие постоянного жилья или центра жизненных интересов в Украине как достаточно высокие, в другом – проще избегать пребывания более 183 дней на территории страны. Однако в обоих случаях всегда следует помнить о других критериях, построить последовательную стратегию и подготовить доказательную базу.
Вместо вывода подчеркиваем, что вопрос налоговой резидентности в настоящее время вынужденно стал актуальным, поскольку для большинства срок пребывания за границей подходит к отметке 183 дней. Поэтому советуем очень тщательно следить за разъяснениями местных органов власти о статусе украинцев, а при необходимости – обращаться за советами и рекомендациями к команде Finance Business Service.