Что такое НДС и его ставки в европейских странах

Налог на добавленную стоимость (НДС) ввиду своего косвенного характера является самым сложным для понимания и администрирования. В этой статье мы попытаемся разобраться в его сущности, видах, а также особенностях применения в странах ЕС.

Добавленная стоимость – это прирост стоимости товара/услуги/работы (далее по тексту – товара), которая создается на всех этапах его производства и реализации. Соответственно, НДС представляет собой законодательно установленную часть такого прироста стоимости, взымаемую в бюджет. При этом, оплачивается НДС покупателем товара, путем включения его в цену, а вносится в бюджет продавцом. Именно поэтому НДС называют косвенным.

Цепочка от производителя до конечного потребителя может быть очень долгой и запутанной, а налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, платит каждый участник производства или реализации товара на различных стадиях. Поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет раньше конечной реализации. Покупатель на последующих стадиях имеет право вычесть из своего обязательства сумму этого налога, уплаченную на предыдущих стадиях. Поэтому НДС состоит из двух частей: налогового кредита и налогового обязательства.

Налоговый кредит (его еще называют входящим НДС) – это сумма, которая заложена в цене приобретенного товара, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить свое налоговое обязательство в отчетном периоде.

Налоговое обязательство (его еще называют исходящим НДС) – сумма налога, которую плательщик начислил в отчетном периоде, то есть часть стоимости, которую продавец добавил к проданному товару, чтобы реализовать его с выгодой для себя и получить прибыль.

В бюджет плательщик перечисляет разницу между налоговым обязательством и налоговым кредитом.

Как правило, кроме стандартной существует еще пониженная ставка. Каждая страна устанавливает пониженную ставку для конкретных товаров и/или отраслей. В некоторых случаях, кроме пониженной ставки, государства устанавливают дополнительно еще ставку ниже пониженной (как правило она равна нулю или составляет минимальный процент), или другие льготы по данному налогу.

Администрирование НДС усложняется, если в цепочку производства и реализации товара входят субъекты из разных стран, в каждой из которых существуют свои правила. Так, экспорт товаров за рубеж из Украины облагается НДС по нулевой ставке, то есть экспортер не только не добавляет НДС к цене экспортируемого товара, но и имеет право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного им ранее при производстве или покупке экспортируемого товара. А вот товары, импортируемые в Украину, облагаются НДС наравне с произведенными внутри страны. НДС взымается непосредственно при ввозе товара на таможенную территорию Украины.

В рамках ЕС внедрена единая система налогообложения НДС для упрощения перемещения товаров внутри сообщества. Основным документом, регулирующим данную сферу, является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость» с последующими изменениями и дополнениями.

Директива устанавливает общие унифицированные правила, однако предоставляет странам-участницам возможность применять свои исключения из общих правил в таких важных вопросах как порядок и условия регистрации плательщиков налога, категории товаров и услуг, которые облагаются по сниженным ставкам, размеры этих ставок и др. Таким образом необходимо применять различные правила определения места, различные процедуры, а также ставки НДС в зависимости от конкретной операции в каждой конкретной европейской стране.

Стандартные и пониженные ставки НДС по странам-участницам ЕС (по состоянию на 01 января 2017 года) приведены ниже.

Компания Finance Business Service уже более 7 лет успешно консультирует клиентов по вопросам налогообложения и налогового администрирования. Варианты налогового планирования, разработанные нашими сотрудниками, являются действенными. Если Вы желаете получить консультацию по налогообложению или налоговому планированию – сотрудники нашей компании готовы ответить на интересующие Вас вопросы.