Дания — респектабельная европейская юрисдикция с довольно высокой для налогоплательщика системой налогообложения. Об этом говорят высокие ставки прямых и косвенных налогов. Налог на прибыль: 20% для прибыли до 40.000 €; 23% для прибыли 40.000 € — 200.000 € и 25,5% для большей прибыли. Проценты по займам и роялти облагаются по специальным правилам (ставки 5%м и 10% соответственно). Однако внедрение Данией в свое национальное законодательство различных директив ЕС позволяет успешно использовать данную юрисдикцию в международном налоговом планировании.
Особенности налогообложения корпоративным подоходным налогом предусмотрены в законе Дании «О корпоративном подоходном налоге» (Selskabs-skatteloven) от 21.11.05 № 1125. Полученные дивиденды, поступившие датской компании из-за границы, освобождаются от налогообложения корпоративным подоходным налогом в случае выполнения нескольких условий.
- получатель владеет более чем 10 процентами акций иностранной дочерней компании.
- период владения акций превышает один год, и дивиденды выплачиваются за последующие периоды. Заметим, дивиденды, распределенные в течение первого года владения, также могут освобождаться от налогообложения при условии, что требование о годичном периоде соблюдено впоследствии.
- дочерняя компания подходит под датское определение термина «юридическое лицо».
- дочерняя компания является резидентом Дании, страны — члена ЕС, Фарерских островов, Гренландии либо иной страны, с которой у Дании заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (Украина входит в этот список).
- дочерняя иностранная организация не признается по датским законам финансовой. То есть от финансовых операций (проценты, дивиденды, роялти и т. п.) она может получать не более чем 1/3 своей прибыли.
Согласно директиве ЕС «О материнских и дочерних компаниях» 90/435/EEC, при распределении прибыли резидентам ЕС не должен взиматься налог у источника выплаты. Это законопроект позволяет Датской материнской компании при выполнении перечисленных условий получать дивиденды от дочерних компаний в странах ЕС и не облагать их налогами ни у источника выплаты, ни у их получателя.
В Дании установлены правила «тонкой капитализации» которые обязательно нужно учитывать. Эти правила предполагают проценты, начисленные с суммы займа, превышающей размер собственного капитала более чем в четыре раза должны быть переквалифицированы в дивиденды с соответствующим налогообложением.
Есть еще две особенности налогового законодательства Дании, интересные для налогового планирования в рамках холдинга. Это отсутствие налогообложения любого дохода, полученного от использования недвижимости за рубежом (например, сдача ее в аренду или продажа), и отсутствие налогообложения дохода от продажи акций в дочерних компаниях, если срок владения превышает 36 месяцев. Эта норма действует для любой страны.
Если в Украине датская компания будет сдавать украинскую недвижимость в аренду и наймет обслуживающий персонал, то, то у нее возникнет постоянное представительство. Соответственно компания будет платить налоги по согласно украинского законодательства.
Если же услуги по поиску арендаторов и иное обслуживание будет оказывать сторонняя организация, то представительство не образуется. Но даже в этом случае при выплате арендных платежей за рубеж возникнет налог у источника выплаты в Украине, исчисляемый по ставке 20 процентов в Дании налогообложения не возникнет.
Основным инструментом датского налогового планирования является компания в виде закрытой акционерной компании (Anpartsselskab, ApS). Структура органов компании состоит из собрания акционеров, наблюдательного совета или совета директоров. Акционерами могут быть как физические, так и юридические лица. В Дании нет обязательных требований к национальности, гражданству или месту нахождения акционеров. Но для налоговых целей рекомендуется, чтобы одним из директоров являлся резидент Дании, в противном случае датская компания может быть признана налоговым нерезидентом и лишится преимуществ соглашений об избежании двойного налогообложения.
В некоторых случаях удобно использовать партнерство с ограниченной ответственностью (Kommanditselskab, K/S). Партнерство не платит никаких налогов по месту регистрации, при этом имеет статус юридического лица резидента Дании. Налоги партнерство платит по месту регистрации партнеров. В качестве партнеров могут выступать как физические, так и юридические лица. При этом если партнерами будут исключительно компании с ограниченной ответственностью (в том числе иностранные), то партнерство должно регистрироваться в Агентстве по коммерции и компаниям Дании.
Единственным недостатком является то, что партнерство с нерезидентами Дании не сможет воспользоваться преимуществами международных соглашений об избежании двойного налогообложения, поскольку не считается налоговым резидентом Дании.
Плюсом Дании по сравнению с часто используемыми украинскими предпринимателями кипрскими фирмами будет повышенная респектабельность юрисдикции. Датская компания будет совершенно по-другому выглядеть в глазах налоговых органов. При этом режим налогообложения входящих и исходящих дивидендов в Дании не уступает (при соблюдении определенных условий владения) кипрскому.
Существенными недостатками использования датских компаний является обязательность оплаты уставного капитала. Также может доставить неудобства необходимость назначить хотя бы одного директора — резидента Дании (это требуется для получения налоговых льгот).
Finance Business Service